|
|целей IAS, если компания произвела переоценку своих инвестиций, и |
|прирост балансовой стоимости отнесен на счет увеличения стоимости |
|долгосрочных вложений, и в случае реализации компания получила прибыль, |
|то компания должна отнести эту прибыль на счет прибылей и убытков, или |
|на счет нераспределенной прибыли. |
|3. Потребности в информации |
|Необходимо подготовить список вложений, выверенный по главной книге. Для|
|каждой позиции в списке вложений необходимо собрать следующую подробную |
|информацию: (Примечание: в зависимости от выбранной предприятием учетной|
|политики по IAS - по стоимости приобретения или наименьшему из стоимости|
|приобретения и рыночной стоимости или переоцененной балансовой стоимости|
|- приведенная информация может использоваться или нет): |
|Название компании - объекта инвестиций |
|Дата приобретения |
|Стоимость приобретения |
|Является ли инвестиция текущей или долгосрочной |
|Процент участия в акционерном капитале компании - объекта инвестиций |
|Текущая рыночная стоимость для инвестиций, котируемых на бирже |
|Для некотируемых инвестиций - расчет рыночной стоимости на основании |
|самой последней финансовой отчетности |
|Текущая стоимость инвестиций (меньшее из стоимости приобретения и |
|рыночной стоимости) - остаток на начало периода, движение, остаток на |
|конец периода |
|Указать, были ли изменения стоимости отнесены на дебет / кредит счета |
|увеличения стоимости долгосрочных вложений, или на счет прибыли и |
|убытков. |
|Следующая информация необходима для целей составления консолидированной |
|финансовой отчетности, что соответствует требованиям российской системы |
|учета о консолидации бухгалтерской отчетности организаций показателей их|
|дочерних и зависимых компаний: |
|В отношении инвестиций, по которым компания является прямым или |
|опосредованным владельцем более 20 % акций, необходимо предоставлять |
|следующую дополнительную информацию: |
|Адрес компании |
|Процент участия владельца акций в акционерном капитале компании - |
|объекта инвестиций на дату приобретения акций |
|Процент участия владельца акций в акционерном капитале компании - |
|объекта инвестиций по состоянию на конец периода |
|Подробная информация о любых изменениях процента участия в акционерном |
|капитале компании - объекта инвестиций, с указанием даты приобретения, |
|уплаченного вознаграждения и процента участия до и после такого |
|приобретения |
|Все внутрифирменные расчеты (напр., операции продажи, покупки, передачи |
|активов) в течение периода, с указанием: |
|компаний - участниц операции |
|суммы операции |
|типа операции |
|остатков на дату составления балансов |
|сумм прибыли или убытков по операции |
|Все внутрифирменные расчеты и данные о прибыли/убытках должны быть |
|устранены из консолидированной отчетности. |
|Все остатки по внутрифирменным расчетам по состоянию на конец периода, |
|включая данные по движению средств на счетах в течение периода и их |
|анализ. Эти данные необходимо выверить и зачесть на конец периода. |
|В целом, в тех случаях, когда компания владеет более чем 50 % акций, |
|финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании - |
|объекта инвестиций должны быть консолидированы в отчетности компании - |
|держателя инвестиций по состоянию на конец периода. |
|В целом, в тех случаях, когда компания владеет от 20 до 50 % акций, |
|финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании - |
|объекта инвестиций должны быть включены в отчетность компании - |
|держателя инвестиций по методу пропорционального распределения прибылей,|
|по состоянию на конец периода. |
|4. Устранение различий |
|В следующем примере объясняются приводившиеся выше потенциальные |
|расхождения в методах учета по российским стандартам и IAS, которые |
|могут возникать в отношении долгосрочных инвестиций, когда российское |
|предприятие проводит переоценку своих долгосрочных инвестиций по |
|рыночной стоимости: |
|Краткая информация об инвестициях, сделанных АООТ "Утюг" в АООТ |
|"Мостик": |
|Дата приобретения: 01.01.95 |
|Стоимость приобретения: 100,000,000 |
|Классификация: Долгосрочная инвестиция |
|Расчетная рыночная стоимость: 90,000,000 |
|АООТ "Утюг" выбрало политику учета долгосрочных инвестиций по рыночной |
|стоимости в соответствии с IAS. Хотя в финансовой отчетности по |
|российским |
|стандартам, АООТ "Утюг" должно учитывать инвестицию в АООТ "Мостик" по |
|стоимости приобретения акций, в финансовой отчетности по IAS АООТ "Утюг"|
|должно учитывать инвестицию в АООТ "Мостик" в сумме 90,000,000. |
|Следовательно, для правильного отражения инвестиции в финансовой |
|отчетности АООТ "Утюг", подготовленной в соответствии с IAS, необходимо |
|внести следующую корректировку: |
|Дт. Капитал, результаты переоценки долгосрочных вложений - 10,000,000 |
|Кт. Долгосрочные инвестиции - 10,000,000 |
|5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности |
|Согласно IAS, следующая информация должна быть предоставлена по |
|долгосрочным вложениям: |
|Учетная политика, выбранная для определения балансовой стоимости |
|инвестиций и учета переоценки при реализации переоцененных инвестиций |
|Суммы процентного дохода, роялти, дивидендов и ренты, включенные в |
|доходы |
|Рыночная стоимость инвестиций, если они проводятся в учете как |
|долгосрочные инвестиции, но не учитываются по рыночной стоимости |
|Существенные ограничения на возможную реализацию инвестиций или |
|перечисление дохода или выручки от реализации |
|Для долгосрочных инвестиций, учитываемых по переоцененной стоимости: |
|политика определения периодичности переоценок, дата последней |
|переоценки, база переоценки и сведения о том, привлекался ли независимый|
|оценщик |
|Движение по счету результатов переоценки долгосрочных вложений в течение|
|периода и характер такого движения |
|Все риски, связанные с потенциальными изменениями при будущей переоценке|
| |
|Любая информация по значительной доле участия (свыше 10 %) в акционерном|
|капитале других компаний |
|4.9 Краткосрочная кредиторская задолженность |
| |
| |
|В данной главе рассматриваются различия учета текущих обязательств в |
|соответствии с требованиями Международных стандартов бухгалтерского |
|учета (IAS) и российской системой учета. |
|1. Определение |
|В соответствии как с российской системой учета, так и Международными |
|стандартами бухгалтерского учета, краткосрочная кредиторская |
|задолженность - это задолженность, которая должна быть, как правило, |
|погашена в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся|
|за счет оборотных средств. Кредиторская задолженность, векселя выданные,|
|задолженность по процентам, задолженность по дивидендам, задолженность |
|по заработной плате и авансы полученные относятся к краткосрочным |
|обязательствам, которые рассматриваются в данной главе. |
|Кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к выплате |
|кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги). В балансе |
|кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая |
|складывается из отдельных сальдо. |
|Векселя к оплате - это безусловное письменное обязательство выплатить |
|определенную сумму в установленное время в будущем. Причинами векселей |
|выданных являются получение банковских кредитов, покупка активов или |
|выдача векселей в обеспечение кредиторской задолженности. |
|Задолженность по краткосрочным кредитам и займам - непогашенные на конец|
|отчетного периода суммы заемных средств, подлежащие погашению в |
|соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. |
|Задолженность по процентам - это начисленные проценты, например, по |
|векселям или облигациям, краткосрочным кредитам и ссудам. На дату |
|составления баланса эти начисленные проценты еще не выплачены. |
|Задолженность по дивидендам - это дивиденды, подлежащие выплате |
|акционерам, и они представляют собой распределение прибыли. На дату |
|составления баланса эти объявленные дивиденды еще не выплачены, и, |
|следовательно, они являются задолженностью компании. |
|Задолженность по заработной плате представляет собой суммы оплаты труда |
|сотрудникам причитающиеся, но еще не выплаченные на дату составления |
|баланса. На дату составления баланса заработная плата еще не выплачена в|
|связи с тем, что срок выплаты заработной платы не наступил. |
|Прочая кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к оплате за|
|продукцию или услуги, не связанные непосредственно с основной |
|деятельностью предприятия. |
|В составе данной задолженности по стандартам IAS следует учитывать также|
|задолженность, отражаемую в российской системе учета по расчетам по |
|социальному страхованию и обеспечению, по страхованию имущества |
|предприятий. |
|Авансы полученные возникают при получении платежа под поставку |
|материальных ценностей или под выполнение работ, например, полученные |
|издательством при подписке на журнал или внесении заказчиком предоплаты |
|за сырье. Авансы полученные представляют собой обязательство вернуть |
|полученный актив или предоставить конкретную услугу, или выполнить |
|другие контрактные обязательства, как правило, в течение периода |
|следующего за отчетным. |
|2. Отличия российской системы бухгалтерского учета от IAS |
|Существенные отличия в ведении бухгалтерского учета в соответствии с |
|российской системой учета и IAS заключаются в сроках и соблюдении |
|принципа отнесения кредиторской задолженности к соответствующим отчетным|
|периодам и учетной политике в отношении начисления расходов по |
|процентам. В частности, отличия по кредиторской задолженности |
|заключаются в учете безакцептных списаний сумм по решению банка и учете |
|неотфактурованных поставок. |
|2.1 Безакцептное списание |
|Как описано в главе Денежные средства, все выплаты и остаток денежных |
|средств предприятия могут быть выверены по банковским выпискам по |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143
|
