на которую эта цифра превышает остаток на счете резерва до корректировки,

представляет собой сумму текущего резерва, который должен быть сделан для

покрытия расходов по безнадежной задолженности.

Продолжая пример, предположим, что счет резерва имеет кредитовый остаток до

корректировки в размере 510. Таким образом, сумма, которая должна быть

прибавлена к остатку, равняется 2,880 (3,390 - 510) и корректировочная

проводка будет выглядеть следующим образом:

31 декабря

Д-т

Расходы по безнадежной задолженности

2,880

К-т

Резерв по сомнительным долгам

2,880

5. Требования по раскрытию информации

В отношении дебиторской задолженности в финансовой отчетности должна быть

раскрыта следующая информация, подготовленная в соответствии с требованиями

международных стандартов бухгалтерского учета:

Сальдо дебиторской задолженности и векселей к получению - по основной

деятельности,

Дебиторская задолженность директоров,

Расчеты с дочерними предприятиями,

Расчеты с зависимыми компаниями

Прочая дебиторская задолженность и расходы будущих периодов

4.4 Товарно-материальные ценности

1. Определение

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS), что

согласуется с российской системой бухгалтерского учета, товарно-

материальными ценностями считаются активы, которые:

хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности

находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или

существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в

процессе производства или оказания услуг

Согласно вышеприведенному определению, товарно-материальные ценности

подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и

готовая продукция. Сырье - это необработанные предметы, которые будут

использованы в процессе производства, к незавершенному производству

относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая

продукция - это законченные товары, готовые к продаже.

Согласно IAS, товарно-материальные ценности, отражаемые в финансовой

отчетности, как правило, классифицируются в соответствии с приведенными

выше категориями ("Сырье", "Незавершенное производство" и "Готовая

продукция"). Российская система бухгалтерского учета определяет семь

категорий товарно-материальных ценностей, отражаемых в балансе.

Сюда относятся:

сырье и компоненты,

животные на выращивании и откорме,

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы с учетом накопленного износа,

незавершенное производство,

готовая продукция,

товары для перепродажи,

и товары отгруженные.

Для целей IAS принятая в российском бухгалтерском учете классификация, за

исключением товаров отгруженных, может быть сгруппирована по следующим

категориям: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Товары

отгруженные следует исключить из классификации товарно-материальных

ценностей для целей IAS, поскольку эта категория будет учитываться как

дебиторская задолженность в соответствии с учетом по методу начислений.

Более подробную информацию можно найти в разделах "Дебиторская

задолженность" или "Реализация" настоящего пособия.

2. Различия между IAS и российскими стандартами бухгалтерского учета

Перечисленные ниже различия разделены в соответствии с 3 категориями

товарно-материальных ценностей: сырьем, незавершенным производством и

готовой продукцией. Внутри этих трех категорий различия между IAS и

российской системой бухгалтерского учета проявляются в классификации

малоценных и быстроизнашивающихся предметов, процедурах учета при смене

отчетных периодов, учете неотфактурованных поставок, оценке предметов по

наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке

незавершенного производства и готовой продукции с учетом производственных

затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также

распределения накладных расходов.

2.1. Сырье и материалы - Классификация малоценных и быстроизнашивающихся

предметов

Согласно российской системе бухгалтерского учета, отражаемые в учете

товарно-материальные ценности, стоимость которых не превышает определенной

величины (устанавливаемой Министерством Финансов), и срок полезной службы

которых не превышает одного года, определяются как "малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы". Согласно требованиям российской системы

бухгалтерского учета, износ по малоценным и быстроизнашивающимся предметам

начисляется также в течение срока полезной службы этих активов.

Различие, существующее между IAS и российской системой бухгалтерского учета

в отношении товарно-материальных ценностей, определяемых как малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы, заключается в том, что часть таких предметов

предназначена не для продажи, а представляет собой запасные части и детали,

используемые при ремонте и обслуживании производственного оборудования

предприятия. Для целей IAS такие объекты товарно-материальных ценностей,

которые не предназначены для продажи, должны быть классифицированы либо как

товарно-материальные ценности, либо как основные средства, в зависимости от

их стоимости и сроков полезной службы. Если стоимость МБП незначительна, а

срок полезного использования непродолжителен (менее 1 года), такие МБП

могут быть отнесены к товарно-материальным ценностям, и будут отнесены на

затраты по мере списания в производство. Если стоимость имущества

значительная, а предполагаемый срок службы превышает один год, такое

имущество следует классифицировать как основные средства, и износ по нему

должен начисляться в соответствии со сроком службы. Примером такого

имущества являются используемые при литье пресс-формы, а также запасные

части к оборудованию.

2.2. Сырье и материалы - Неотфактурованные поставки

Неотфактурованные поставки являются обычной практикой для средних и крупных

российских компаний. Причина таких поставок заключается в плохом

взаимодействии между поставщиком и заказчиком, недостаточным контролем за

подтверждением поставок и прихода, а также в технических трудностях,

связанных с процессом транспортировки.

Несмотря на то, что в западных компаниях также происходят случаи приема

товаров без достаточной подтверждающей документации, здесь чаще всего

имеются процедуры внутреннего контроля, достаточные для оприходования и

учета полученных товаров, которые позволяют решить эту проблему. Как

правило, компания своевременно идентифицирует товары, полученные без счета-

фактуры или коносамента. Таким образом выявляется незадокументированный

приход и определяется соответствующая цена приобретения.

Результатом таких поставок является искажение остатков товарно-материальных

ценностей, кредиторской задолженности или реализации активов. Не зная

истинной стоимости полученных товаров, компания сама вынуждена оценивать их

стоимость. Часто отсутствие документации на российских предприятиях

затрудняет процесс учета еще и потому, что существуют требования

относительно наличия адекватной документации. Зачастую российские компании

стремятся не отражать в учете суммы активов, если у них нет на руках

документов, при помощи которых можно было бы подтвердить тот или иной

остаток.

Несмотря на то, что согласно IAS товарно-материальные ценности следует

учитывать по цене приобретения, это во многих случаях не подходит для

российских предприятий. Следовательно, в тех случаях, когда имеется

неотфактурованный товар, и невозможно связаться с поставщиком, чтобы

определить правильную цену приобретения, российскому предприятию следует

учитывать такие поступления либо по нормативной цене, либо по цене

аналогичных товаров. Нормативная цена, либо цена на аналогичные товары

должна быть сопоставима с ценой приобретенных товаров.

2.3. Оценка товарно-материальных ценностей по чистой цене возможной

реализации

Согласно IAS товарно-материальные ценности следует учитывать по наименьшему

из себестоимости и чистой цены возможной реализации. Чистая цена реализации

представляет собой предполагаемую цену реализации в процессе нормальной

деятельности, за вычетом предполагаемой стоимости завершения и

предполагаемых затрат по продаже.

Товарно-материальные ценности учитываются по чистой цене возможной

реализации, когда предполагается, что себестоимость таких предметов

возместить не удастся. Может оказаться, что возместить себестоимость

товарно-материальных ценностей будет невозможно в том случае, если такие

товарно-материальные ценности были испорчены, или они полностью (или

частично) устарели, или если цены на них упали. Кроме того, может

оказаться, что возместить себестоимость товарно-материальных ценностей

будет невозможно, в том случае, если увеличиваются предполагаемые затраты

на завершение, или предполагаемые издержки по продаже. Практика списания

товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации

согласуется с теорией, согласно которой активы не следует учитывать по

стоимости сверх той, которую, как ожидается, можно выручить от их продажи

или использования.

Списание товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной

реализации, как правило, осуществляется на индивидуальной основе. В то же

время, в некоторых случаях может оказаться целесообразным сгруппировать

аналогичные или взаимосвязанные виды запасов.

Если обстоятельства, ранее приведшие к тому, что товарно-материальные

ценности были списаны до чистой цены возможной реализации, перестают

существовать, сумма списания сторнируется таким образом, чтобы новая

стоимость представляла собой наименьшее из себестоимости и пересмотренной

чистой цены возможной реализации.

Все суммы списания товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной

реализации, а также все убытки по товарно-материальным ценностям следует

отражать как затраты периода, в котором было проведено такое списание, либо

имели место такие убытки.

Согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской

Федерации" допускается частичное или полное списание устаревших или

испорченных предметов. Многие российские предприятия так и не сделали такое

списание частью своей практики из-за неоправданно жесткого подхода

налоговой инспекции. Налоговые органы зачастую оспаривают законность уценки

товарно-материальных ценностей и требуют специального учета уцененных

товарно-материальных ценностей, а также требуют принятия персональной

ответственности за отраженные в балансе суммы уценки товарно-материальных

ценностей и связанные с ними убытки, отраженные в отчете о прибылях и

убытках.

Методики определения себестоимости товарно-материальных ценностей, такие

как метод учета по стандартным ценам, можно использовать по собственному

усмотрению в том случае, если результаты их близки к реальной

себестоимости. При расчете с использованием стандартных цен принимается во

внимание средний уровень потребления материалов и запасов, труда и

ресурсов. Они регулярно пересматриваются и, при необходимости, изменяются с

учетом текущих условий.

2.4 Незавершенное производство и готовая продукция - оценка, основанная на

производственных издержках

Издержки производства - это затраты, понесенные в связи с приобретением

товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для перепродажи, или с их

производством. Согласно IAS, издержки промышленного предприятия, связанные

с производством, - это такие затраты, которые связаны с продукцией и

включаются в оценку незавершенного производства и готовой продукции; затем

они включаются в себестоимость реализованной продукции при расчете

результата от реализации.

Расходы отчетного периода - это такие издержки, которые не включаются в

оценку товарно-материальных ценностей и, следовательно, рассматриваются как

расходы того периода, в течение которого они были произведены. Таким

образом, периодические издержки не включаются в запасы.

В российской системе учета также имеется концепция издержек производства и

периодических издержек, но отсутствуют принципы их практического применения

при оценке незавершенного производства и готовой продукции.

Согласно IAS, незавершенное производство и готовая продукция включают в

себя все производственные издержки. Издержки производства включают три

компонента затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и

накладные производственные расходы.

Прямые материальные затраты имеют три характеристики: (1) они включаются в

себестоимость готовой продукции, (2) они используются исключительно для

производства продукции, (3) между ними и продукцией существует четкая и

легко прослеживаемая связь. Некоторые материалы могут образовывать часть

готовой продукции, но установление связи между такими материалами и

продукцией может чрезвычайно дорогостоящим и трудоемким делом. По этой

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143