|
|службы которых превышает один год, должны учитываться как основные |
|средства. Амортизация по ним должна начисляться в течение периода |
|времени, не превышающего срок службы соответствующего основного |
|средства. |
|Российское предприятие должно проанализировать товарно-материальные |
|ценности (в российской системе учета счета 10 и 12), срок службы которых|
|составляет более одного года, и которые не предназначены для продажи и |
|не являются компонентами готовой продукции, на предмет включения их в |
|состав основных средств. Если у предприятия имеются такие активы, для |
|целей IAS их необходимо учитывать по-другому; для целей отчетности IAS |
|предприятию предпочтительнее вести счета товарно-материальных ценностей |
|с субсчетами (аналитическими счетами), на которых будет накапливаться |
|информация, непосредственно относящаяся к каждой отдельной группе. |
|Например, российским планом счетов предусмотрены следующие субсчета: |
|10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие |
|изделия, конструкции и детали" и 10-5 "Запасные части". В данном случае |
|предприятию следует учитывать все запасные части, не предназначенные для|
|продажи, на субсчете 10-5, чтобы облегчить подготовку отчетности в |
|системе IAS. |
|В российской системе учета основные средства, за которые были внесены |
|авансовые платежи, отражаются по статье баланса "Незавершенные |
|капитальные вложения". Согласно IAS такие основные средства должны |
|классифицироваться либо как незавершенное капитальное строительство, |
|либо учитываться отдельно в качестве внеоборотных активов. |
|2.2 Сроки полезного использования |
|Согласно IAS срок службы основного средства определяется решением |
|руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих |
|аналогичные основные средства, общей деловой практике и других |
|соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службы основного |
|средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для |
|предприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической|
|(или физической) службы. |
|IAS определяют амортизацию как распределение подлежащей списанию |
|стоимости основного средства на предполагаемый срок его службы. |
|Стоимость основного средства, подлежащая списанию, - это разница между |
|стоимостью приобретения основного средства и его остаточной стоимостью. |
|Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо |
|косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется ли |
|амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) |
|относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль |
|(убыток). |
|2.3 Метод амортизации |
|В системе IAS предусмотрены несколько методов амортизации (метод |
|равномерного списания, метод уменьшающегося остатка и кумулятивный |
|метод), причем предприятие может само решать, какой метод амортизации |
|использовать. Метод амортизации, выбранный для целей IAS, должен быть |
|указан в приложениях к финансовой отчетности, и предприятие должно |
|следовать ему каждый год. Если принимается решение об изменении метода |
|амортизации, в приложения к финансовой отчетности необходимо включить |
|соответствующее примечание с пояснениями. |
|Российская система учета, так же как и IAS, признает необходимость |
|начисления амортизации в течение срока использования основного средства,|
|но накладывает жесткие ограничения на эту процедуру. Основные |
|ограничения следующие: |
|Для предприятий различных форм собственности применяется единый метод |
|расчета износа - метод равномерного списания - за редкими исключениями, |
|относящимися к некоторым интенсивно используемым категориям |
|оборудования; |
|Нормативные ставки амортизационных отчислений устанавливаются в |
|законодательном порядке для всех предприятий (независимо от объемов |
|производства, качества оборудования и т.д.). Сроки фактической полезной |
|службы основных средств, устанавливаемые такими нормативными ставками, |
|как правило, дольше расчетных сроков экономической службы тех же |
|основных средств, принятых в системе IAS. |
|В результате того, что сроки службы, принятые в российской системе |
|учета, отличаются от принятых в IAS, сумма амортизационных отчислений за|
|отдельный период, рассчитанная с применением ставок амортизации, |
|принятых в IAS, будет значительно выше, чем сумма отчислений, |
|рассчитанная на основе российских нормативных ставок. |
|Если у предприятия имеются основные средства, срок службы которых |
|рассчитан в соответствии с российскими требованиями, существенно |
|отличающимися от принятых в IAS, то необходимо создать отдельную базу |
|данных или систему расчетов суммы износа за период и накопленной |
|амортизации для расчета амортизации в соответствии с IAS. Это |
|необходимо, поскольку в балансе и отчете о прибылях и убытках |
|предприятия возникнут значительные расхождения. Такие изменения затронут|
|балансовые показатели накопленной амортизации и остаточной стоимости. |
|Накладные производственные расходы, включенные в расчет себестоимости |
|продукции, а также прочие расходы в отношении амортизации основных |
|средств непроизводственного назначения также вызовут изменения в отчете |
|о прибылях и убытках. |
|2.4 Переоценка |
|Основные средства зачастую составляют большую часть активов предприятия,|
|следовательно, их переоценка оказывает значительное влияние на |
|финансовую отчетность. IAS допускают переоценку основных средств из-за |
|изменения рыночной стоимости каждого основного средства, если такая |
|переоценка подкреплена заключением эксперта. В российской системе учета |
|переоценка всех основных средств, оборудования к установке и |
|незавершенного капитального строительства должна производиться на основе|
|разрабатываемых Госкомстатом РФ коэффициентов, или на основании рыночных|
|цен. Несмотря на то, что оба требования имеют целью обеспечить |
|достоверное отражение стоимости активов, конечный результат может однако|
|значительно различаться. |
|IAS признают существование групп основных средств, рыночную стоимость |
|которых установить невозможно в силу их специфики. Такие основные |
|средства оцениваются по цене приобретения за вычетом амортизации. Такой |
|подход неприменим в российской системе учета, согласно которой все |
|основные средства, которые находятся в собственности (включая основные |
|средства, арендованные у других предприятий на долгосрочной основе с |
|правом выкупа), подлежат обязательной переоценке. |
|Кроме переоценки, предусмотренной в IAS, в России стоимость основных |
|средств может также повышаться в силу гиперинфляционных условий. Как в |
|IAS, так и в российской системе учета операции приобретения или ввода в |
|эксплуатацию основных средств должны проводиться по цене приобретения. |
|Когда финансовая отчетность компании корректируется с учетом влияния |
|гиперинфляции, неденежные активы и собственный капитал изменяются с |
|учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной способности|
|валюты на дату отчета. В системе IAS такая переоценка с учетом |
|гиперинфляции производится согласно общему коэффициенту инфляции. |
|Несмотря на то, что и IAS, и российская система учета предписывают |
|производить переоценку основных средств с применением официальных |
|коэффициентов, российские нормативные коэффициенты переоценки далеко не |
|всегда соответствуют коэффициентам инфляции, применяемым в IAS, или |
|переоценке, допускаемой в IAS. Коэффициенты, применяемые для переоценки |
|основных средств в российском учете, разрабатываются Госкомстатом РФ в |
|соответствии с постановлениями Правительства РФ; предполагается, что они|
|должны отражать как влияние инфляции на российскую экономику, так и |
|другие изменения цен. Гиперинфляционные условия, наблюдаемые сейчас в |
|России, начали развиваться с конца 1980 года, причем не существует |
|общего индекса изменения цен, который бы публиковался российскими |
|официальными органами за периоды до 1992 года. Таким образом, |
|нормативные коэффициенты переоценки, применяемые в российском учете, не |
|вполне соответствуют коэффициентам инфляции, полученными в 1995 году от |
|общественных и экономических организаций России. |
|Компания, составляющая свою финансовую отчетность в соответствии с IAS и|
|работающая в условиях гиперинфляции, должна выполнять одну из следующих |
|процедур, чтобы достоверно отразить стоимость основных средств: |
|систематически переоценивать основные средства, как правило, с |
|привлечением профессионального независимого оценщика; или |
|организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести |
|должным образом всю информацию по ценам и датам приобретения и |
|реализации основных средств. |
|Такая информация очень важна, поскольку компании будет необходимо |
|"переоценивать" основные средства дважды: сначала с использованием |
|нормативных коэффициентов для целей российской обязательной финансовой |
|отчетности; затем, для целей финансовой отчетности согласно IAS, |
|компании придется ввести поправки на инфляцию на основании ежемесячных |
|изменений коэффициентов инфляции. |
|2.5. Основные средства, создаваемые хозяйственным способом |
|Многие предприятия сами создают основные средства для собственного |
|пользования. Например, предприятия коммунальных служб часто возводят |
|свои собственные энергостанции в течение нескольких лет, а |
|производственное предприятие может изготовить специализированную машину |
|для собственного пользования. Учет основных средств, создаваемых |
|хозяйственным способом, одинаков в IAS и российской системе учета. |
|Принципы IAS, приведенные ниже, не всегда применяются российскими |
|предприятиями полностью. |
|Проценты по займам, относящиеся к строительству. В процессе |
|строительства предприятие часто занимает средства для финансирования |
|осуществляемых расходов. Возникает вопрос, следует ли списывать проценты|
|по таким займам на расходы по мере их возникновения, или же их следует |
|включать в стоимость основного средства. Согласно IAS все расходы по |
|выплате процентов, фактически произведенные в течение периода |
|строительства по суммам, взятым в долг и направленным на строительство |
|основного средства, должны быть включены в стоимость основного средства.|
|Таким образом, если ссуда берется конкретно для финансирования |
|строительства, проценты по сумме, взятой в долг и направленной на |
|строительство, будут включены в стоимость основного средства. С другой |
|стороны, если предприятие не берет специальную ссуду, но имеет |
|непогашенную задолженность, например, по долгосрочным векселям к уплате,|
|средняя ставка процента по такой задолженности будет использована для |
|расчета выплаченных процентов, включаемых в стоимость основного |
|средства. Смысл использования непогашенной задолженности в тех случаях, |
|если специальная ссуда не была получена, заключается в том, что |
|некоторые предприятия не занимают средства под конкретные проекты. |
|Вместо этого они планируют общий объем своей деятельности и определяют |
|сумму займа, необходимую для обеспечения такого объема. |
|Согласно как IAS, так и российской системе учета, капитализация расходов|
|по займам должна быть приостановлена в течение того периода, когда |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143
|
