|
контролеров) должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности.
Такая оценка должна основываться на данных о погашении клиентом
задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом
положении и отношениях с компанией. Как правило, должны рассматриваться все
крупные дебиторы в отдельности, и применяется общая формула в отношении
более мелких (для целей IAS).
Формула основана на данных о погашении задолженностей в прошлом и категории
задолженности. Эти коэффициенты должны периодически пересматриваться с тем,
чтобы отразить изменение рыночных условий:
Срок
% резерва
Текущая
%
от 0 до 30 дней
%
от 30 до 60 дней
%
от 60 до 90 дней
%
от 9 дней до 1 года
%
> 1 года
%
Ежеквартально анализ резерва должен пересматриваться и утверждаться
контрольно-финансовым органом предприятия и руководством головного
предприятия.
Любое изменение резерва по сомнительным долгам должно отражаться в
отчетности, составленной в соответствии с IAS.
Дебиторская задолженность сроком более одного года, как правило, должна
относиться на расходы в отчете о прибылях и убытках.
Сумма задолженности акционеров по неоплаченному акционерному капиталу
должна раскрываться отдельно, так как она должна быть отражена в разделе
“Акционерный капитал” в отчетности, составленной в соответствии с IAS.
4. Устранение различий
Что касается дебиторской задолженности, то при подготовке финансовой
отчетности в соответствии с IAS она должна быть отражена по моменту
отгрузки. Должна быть проведена оценка вероятности взыскания задолженности,
неоплаченный акционерный капитал должен быть реклассифицирован. Пример
перехода от учета по моменту оплаты к учету по моменту отгрузки приводится
в разделе, посвященном отчету о прибылях и убытках, данного руководства.
Пример, приводимый ниже, показывает, какие шаги могут быть предприняты с
тем, чтобы помочь российскому предприятию более эффективно провести оценку
вероятности взыскания дебиторской задолженности на конец отчетного периода.
Существует два метода учета дебиторской задолженности, которая
рассматривается как безнадежная. Метод резервирования предполагает
предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной)
дебиторской задолженности. При другом способе учета задолженности,
называемом методом прямого списания, или прямого начисления, расходы
начисляются только в момент, когда отдельные виды задолженности признаются
безнадежными.
Учет безнадежной дебиторской задолженности по методу резервирования
В настоящее время большинство крупных предприятий создают резервы на сумму
дебиторской задолженности, которая предположительно станет безнадежной.
Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью
корректировочной проводки в конце финансового года. Как и любые другие
периодические корректировки, эта проводка выполняет две функции. В данном
случае она позволяет (1) уменьшить величину дебиторской задолженности до
суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем, а также (2)
отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате
уменьшения дебиторской задолженности.
Чтобы объяснить и проиллюстрировать использование метода резервирования, мы
используем данные по АООТ “Утюг”. Дебиторская задолженность, указанная
ниже, имеет на конец периода сальдо 105,000.
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ДАТА
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
САЛЬДО
1996
Aвгуст
31
20,000
20,000
Cентябрь
30
25,000
45,000
30
15,000
30,000
Oктябрь
31
40,000
70,000
31
25,000
45,000
Hоябрь
30
30,000
75,000
30
15,000
60,000
Декабрь
31
75,000
135,000
31
30,000
105,000
Среди счетов отдельных клиентов, составляющих сальдо дебиторской
задолженности в размере 105,000, имеются несколько остатков, которые
просрочены на различное количество дней. В настоящее время какие-либо счета
не признаны полностью безнадежными, но представляется вероятным, что
некоторые из них будут взысканы только частично, а другие вероятно не будут
оплачены вообще. На основании анализа определено, что итоговая сумма
безнадежных долгов составит 3,000. Таким образом ожидается, что в
результате погашения дебиторской задолженности будет получена сумма 102,000
(105,000 - 3,000), а сумма 3,000 представляет собой расходы по списанию
безнадежной задолженности за период.
Уменьшение дебиторской задолженности на 3,000 еще не может быть соотнесено
с конкретными клиентами в реестрах учета, и поэтому не должно быть отражено
в главной книге. Обычной практикой является использование контр-активного
счета под названием “Резерв по сомнительным долгам”. Корректировочная
проводка для отражения расходов и уменьшения активов выглядит следующим
образом:
31 декабря
Д-т
Расходы на покрытие безнадежных долгов
3,000
К-т
Резерв по сомнительным долгам
3,000
Дебетовый остаток задолженности в размере 105,000 представляет собой общую
сумму требований к клиентам, а кредитовое сальдо резерва по сомнительным
долгам в размере 3,000 представляет собой сумму, которая должна быть
вычтена из суммы дебиторской задолженности для определения ожидаемого
поступления денежных средств.
Расходы на покрытие безнадежной задолженности как правило отражаются в
отчете о прибылях и убытках как общехозяйственные расходы, так как
обязанности по выдаче и погашению кредитов находятся в компетенции отделов,
входящих в административную структуру. Дебиторская задолженность может быть
показана в балансе чистой суммой 102,000 с указанием в скобках суммы
резерва или же подробная информация может быть представлена как показано в
приводимой ниже части баланса. В случае, если резерв включает в себя также
резерв на покрытие сомнительных векселей, последний должен вычитаться из
общей суммы дебиторской задолженности.
АООТ “Утюг”
Баланс
31 декабря 19__
Активы
Оборотные активы:
Денежные средства
75,000
Дебиторская задолженность
105,000
Минус резерв по сомнительным долгам
(3,000)
102,000
Списание задолженности за счет резерва
В случае если задолженность рассматривается как безнадежная, она
списывается как показано в следующей проводке:
21 января
Д-т Резерв по сомнительным долгам
110
К-т Дебиторская задолженность - АООТ “Минт”
110
Списание безнадежной задолженности.
В течение года, по мере того, как все больше дебиторской задолженности или
ее частей определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного
резерва по сомнительным долгам таким же образом. Указания о списании должны
исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного
лица. Разрешения, которые должны оформляться во всех случаях, выступают в
качестве объективного оправдательного документа, обосновывающего совершение
бухгалтерской проводки.
Общая сумма, списанная за счет созданного резерва в течение периода, редко
равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв
будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за
период была меньше начального сальдо. Дебетовый остаток будет иметься, если
сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет
сделана корректировочная проводка в конце года, резерв будет иметь
кредитовое сальдо.
Дебиторская задолженность, которая была списана за счет созданного резерва,
может впоследствии быть взыскана. В таких случаях должна быть сделана
проводка, обратная той, с помощью которой было осуществлено списание.
Например, предположим, что задолженность в сумме 110, списанная предыдущей
проводкой, позднее была взыскана. Обратная проводка будет выглядеть
следующим образом:
10 июня
Д-т
Дебиторская задолженность - АООТ “Минт”
110
К-т
Резерв на покрытие сомнительных долгов
110
Восстановление задолженности, списанной за счет созданного резерва ранее в
течение года
Оценка безнадежной задолженности в отношении общей дебиторской
задолженности
Оценка безнадежной задолженности в отношении общей дебиторской
задолженности на конец отчетного периода должна основываться на прошлом
опыте и прогнозах хозяйственной деятельности. Сумма оценки обычно
основывается либо на (1) объеме реализации за отчетный период, либо (2)
сумме общей дебиторской задолженности и ее распределении по срокам на конец
отчетного периода.
Дебиторская задолженность отражается как результат реализации. Поэтому
сумма реализации в течение года может быть использована для определения
возможной суммы безнадежной задолженности в отношении общей суммы
дебиторской задолженности. Сумма такой оценки прибавляется к имеющемуся
сальдо резерва по сомнительным долгам, созданного в отношении отдельных
дебиторов. Для примера предположим, что мы знаем по прошлому опыту, что
около 1% от суммы реализации окажется безнадежной задолженностью, а объем
реализации за год составил 300,000. Тогда корректирующая проводка по
безнадежным долгам на конец года будет выглядеть следующим образом:
31 декабря
Д-т
Расходы на покрытие безнадежных долгов
3,000
К-т
Резерв по сомнительным долгам
3,000
Для определения этого процента может использоваться общая сумма реализации
(в том числе реализации за наличные). Общая сумма реализации может быть
получена из учетного регистра без необходимости проводить анализ, который
возможно понадобится для определения суммы реализации в кредит. Если
соотношение между реализацией в кредит и обычной реализацией не меняется
значительно из года в год, полученные результаты будут равным образом
удовлетворительными.
Если мы предположим, что в вышеприведенном примере реализация составляет
400,000, то умножая эту сумму на 3/4 от 1%, мы также получим 3,000.
Если с течением времени становится очевидным, что сумма списаний всегда
оказывается больше или меньше, чем сумма, указываемая в корректировочной
проводке, коэффициент, применяемый к данным по реализации, должен быть
изменен соответствующим образом.
Метод определения предположительных расходов по безнадежной задолженности
на основании суммы реализации применяется широко. Он прост и представляет
собой лучший способ отразить расходы по безнадежной задолженности в том же
периоде, в котором имела место соответствующая реализация.
Процесс анализа дебиторской задолженности с точки зрения степени просрочки
иногда называется распределением задолженности по срокам давности.
Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета.
Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут
меняться в зависимости от предоставленных клиентам условий кредитов.
Типичный анализ будет выглядеть следующим образом:
Количество дней просрочки
Клиент
Итого
Текущая
1-30
31-60
61-90
91-180
181-360
>360
АООТ “Минт”
150
150
АООТ “Лим”
610
350
260
АООТ “Ник”
470
470
АООТ “Сила”
160
160
Итого
86,300
75,000
4,000
3,100
1,900
1,200
800
300
На основании прошлого опыта хозяйственной деятельности и текущего состояния
дебиторской задолженности руководство АООТ “Утюг” определило, что для
расчета резерва в отношении сальдо дебиторской задолженности на конец
отчетного периода должны применяться следующие коэффициенты:
Тип задолженности
САЛЬДО на конец отчетного периода
% РЕЗЕРВА
РАЗМЕР РЕЗЕРВА
Текущая
75,000
2%
1,500
Просроченная на
1-30
4,000
5%
200
31-60
3,100
10%
310
61-90
1,900
20%
380
91-180
1,200
30%
360
181-365
800
50%
400
>365
300
80%
240
86,300
3,390
Общая оценочная сумма задолженности, которая не будет погашена, в размере
3,390 в вышеприведенном примере, должна быть вычтена из общей суммы
дебиторской задолженности, чтобы получить величину дебиторской
задолженности, ожидаемую к погашению. Таким образом, она представляет собой
предполагаемую сумму остатка на счете резерва после корректировки. Сумма,
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143
|
