|
40 % - в отношении накладных расходов. Общая стоимость сырья составляет 9
млрд. руб., трудозатраты в течение данного периода составили 3 млрд. руб.,
накладные производственные расходы составили 3 млрд. руб.
В отношении прямых материальных затрат, включенных в незавершенное
производство, количество эквивалентных единиц составляет:
Начато и закончено в течение периода:
900,000 - 150,000 =
750,000 утюгов
Начато и не закончено:
150,000 утюгов
Итого:
900,000 утюгов
В отношении трудозатрат:
Начато и закончено в течение периода:
900,000 - 150,000 =
750,000 утюгов
Начато и закончено на 100 %:
50,000 утюгов
Начато и закончено на 50 %:
100,000 * 50 % =
50,000 утюгов
(50,000 утюгов, законченных на 100 %, эквивалентны 100,000 утюгов,
законченных на 50 %) Итого: 850,000 утюгов
В отношении накладных производственных расходов:
Начато и закончено в течение периода:
900,000 - 150,000 =
750,000 утюгов
Начато и закончено на 80 %
50,000 * 80 % =
40,000 утюгов
Начато и закончено на 40 %:
100,000 * 40 % =
40,000 утюгов
Итого:
830,000 утюгов
Каждую категорию затрат необходимо распределить между эквивалентными
единицами:
Незавершенное производство
Себестоимость готовой продукции
Сырье
(9,000,000 / 900,000 эквивалентных единиц) * 150,000 эквивалентных единиц
= 1,500,000
9,000,000 - 1,500,000 = 7,500,000
Трудозатраты
(3,000,000 / 850,000 эквивалентных единиц) * 100,000 эквивалентных единиц
= 352,941
3,000,000 - 352,941 = 2,647,059
Накладные производственные расходы
(3,000,000 / 830,000 эквивалентных единиц) * 80,000 эквивалентных единиц =
289,157
3,000,000 - 289,157 = 2,710,843
ИТОГО
2,142,098
12,857,902
При таком способе перерасчета незавершенного производства его необходимо
сравнивать с фактическими результатами расчета по незавершенному
производству согласно российским правилам учета и корректировать
возникающие расхождения. Предположим, что в соответствии с российским
бухгалтерским учетом результат составил 1,288 млн. руб.; следовательно
необходимо произвести следующую корректировку:
Дт.
"Незавершенное производство"
2,142 - 1,288 =
854
Кт.
"Себестоимость готовой продукции"
854
Если бы по российским правилам учета результат калькуляции составил 3.000
млн. руб., необходимо было бы сделать следующую корректировку:
Дт.
"Себестоимость готовой продукции"
3,000 - 2,142 =
858
Кт.
"Незавершенное производство"
858
4.2. Перераспределение издержек учетного периода при оценке готовой
продукции
Предположим, что предприятие "Утюг" включает часть расходов учетного
периода в себестоимость готовой продукции. На конец 1995 года остаток
готовой продукции составил 18,320 млн. руб. Для простоты предположим, что
на начало периода остаток по готовой продукции отсутствовал. Предприятие не
вело постоянного учета оценки готовой продукции, и расчет стоимости готовой
продукции был сделан следующим образом:
была проведена инвентаризация на конец года, таким образом были установлены
остатки готовой продукции на складе;
затраты, понесенные в процессе производства этой готовой продукции, были
определены в соответствии с принятыми на предприятии нормативами;
затраты на единицу продукции были определены с использованием расчетных
цен, применяемых отделом снабжения в отношении сырья, отделом труда и
заработной платы - в отношении прямых трудозатрат, и плановым отделом - в
отношении прочих затрат.
На основании таких записей было определено, что из отраженной в учете
готовой продукции на сумму 18,320 млн. руб., 8,039 млн. руб. относятся к
затратам отчетного периода, которые были включены в оценку готовой
продукции. Соответственно, была сделана следующая корректировка:
Дт.
"Общехозяйственные расходы"
8,039
Кт.
"Готовая продукция"
8,039
4.3. Вспомогательные отделы и службы
Расходы трех вспомогательных отделов предприятия "Утюг" - отдела
технологического обслуживания, транспортного отдела и отдела сбыта -
распределены между отделами основного производства в соответствии с прямыми
трудозатратами следующим образом:
База для распре-деления
Понесенные трудозатраты
Расходы на обслужи-вание
Транс-портные расходы
Расходы по сбыту
Итого расходов
Итого расходов
300 млн. руб.
600 млн. руб.
60 млн. руб.
300 + 600 + 60 = 960 млн. руб.
Литье
Трудо-затраты
1 млрд. руб.
300 * 1 / (1+2) = 100 млн.
600 * 1 / (1+2) = 200 млн.
60 * 1 / (1+2) = 20 млн.
100 + 200 4+ 20 = 320 млн. руб.
Сборка
Трудо-затраты
2 млрд. руб.
300 * 2 / (1+2) = 200 млн.
600 * 2 / (1+2) = 400 млн.
60 * 2 / (1+2) = 40 млн.
200 + 400 + 40 = 640 млн. руб.
На основании принятого руководством решения, для целей российского учета
расходы по сбыту непосредственно связаны с производственной деятельностью.
Таким образом, для целей IAS необходимо отразить расходы по сбыту как
издержки учетного периода без распределения их между отделами, единицами
продукции, незавершенным производством и готовой продукцией. Необходимо
составить новую классификацию таких периодических издержек. Согласно
расчетам, произведенным руководством предприятия "Утюг", часть расходов по
сбыту, включенных в остаток незавершенного производства, составляет 5 млн.
руб., а включенных в себестоимость готовой продукции - 7 млн. руб.
Необходимо провести следующую корректировку:
Дт.
"Общехозяйственные расходы"
5,000 + 7,000 =
12,000
Кт.
"Незавершенное производство"
5,000
Кт.
"Готовая продукция"
7,000
Следующий пример объясняет методику, которую можно применить для правильной
классификации малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
Идентифицировать те малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые
необходимо классифицировать и списать на затраты для целей IAS можно,
применяя систему субсчетов, предусмотренную в российской системе учета.
Между счетом 10 "Сырье и материалы" и счетом 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" предприятие само вправе создать субсчета для
группировки различных типов товарно-материальных ценностей. Например, можно
создать субсчет 10-5 для учета запасных частей к оборудованию. В процессе
подготовки финансовой отчетности в соответствии с принципами IAS
классификацию такого субсчета следует изменить, отнеся его к основным
средствам, за исключением тех случаев, когда товарно-материальные ценности
имеют незначительную стоимость. Если стоимость товарно-материальных
ценностей незначительная, и установка запасных частей не приводит к
существенному повышению отдачи оборудования, их необходимо списать на
затраты.
5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности
Согласно IAS, в отношении товарно-материальных ценностей должна
предоставляться следующая информация:
учетная политика, применяемая для оценки товарно-материальных ценностей,
включая формулу расчета себестоимости;
итоговый остаток товарно-материальных ценностей, а также остатки согласно
классификации, принятой на предприятии;
остаток товарно-материальных ценностей, учитываемых по чистой цене
возможной реализации;
суммы любых обратных проводок или уценок, которые отражены как доходы
соответствующего периода вследствие повышения чистой цены возможной
реализации;
обстоятельства или события, обусловившие обратные проводки или уценку
товарно-материальных ценностей вследствие повышения чистой цены возможной
реализации;
остаток товарно-материальных ценностей, переданных в залог как обеспечение
обязательств.
Информация по остаткам различных типов товарно-материальных ценностей и
величина изменений позиций таких активов представляют собой интерес для
пользователей финансовой отчетности.
В том случае, если себестоимость товарно-материальных ценностей
определяется по последним по времени закупок ЛИФО, в финансовой отчетности
должна быть отражена разница между суммой остатка товарно-материальных
ценностей, отраженной в балансе и:
наименьшим из суммы, полученной путем расчетов либо по себестоимости первых
по времени закупок ФИФО, или методу средней себестоимости, и чистой цены
возможной реализации; либо
наименьшим из себестоимости на дату баланса и чистой цены возможной
реализации.
В финансовой отчетности должна содержаться информация по:
себестоимости товарно-материальных ценностей, списанных в течение периода;
или
операционным расходам (с классификацией по типам), влияющим на прибыль,
отраженным как расходы соответствующего периода.
|4.5 Расходы будущих периодов и прочие активы |
| |
| | | | |
|Так | | | |
|как | | | |
|между| | | |
|между| | | |
|народ| | | |
|ными | | | |
|и | | | |
|росси| | | |
|йским| | | |
|и | | | |
|станд| | | |
|артам| | | |
|и | | | |
|учета| | | |
|сущес| | | |
|твуют| | | |
|лишь | | | |
|незна| | | |
|чител| | | |
|ьные | | | |
|разли| | | |
|чия в| | | |
|отнош| | | |
|ении | | | |
|расхо| | | |
|дов | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов и| | | |
|прочи| | | |
|х | | | |
|актив| | | |
|ов, | | | |
|этот | | | |
|разде| | | |
|л | | | |
|будет| | | |
|посвя| | | |
|щен | | | |
|прочи| | | |
|м | | | |
|текущ| | | |
|им | | | |
|актив| | | |
|ам, | | | |
|не | | | |
|рассм| | | |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143
|
