|
этапа.
Этапы функционального учета
I этап: Выявляют однородные затраты и образуют группы.
Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз,
когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства.
Коэффициент поглощения – это доля каждого вида функционального
приложения, поглощаемого продуктом производства.
На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных
затрат.
Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных
расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного
показателя издержек.
После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат
на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина –
групповая ставка.
Определяются 2 момента: - перечень групп,
- групповые ставки.
Таблица 6. Функциональный учет – этап 1.
|Группировка 1 |Затраты |Группировка 2 |Затраты |
|Наладка |96000 |Энергоснабжение |84000 |
|Тех. Контроль |74000 |Тех. Обслуживание |78000 |
|Итого: |170000 |Итого: |162000 |
|База распределения|50 |База распределения|60000 |
| | | | |
|Производственные | |Машино-часы | |
|циклы | | | |
|Групповая ставка |170000/50 = 3400 |162000/60000 = 2,7| |
II этап: Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются
относительно видов продукции. Это достигается за счет использования
групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом
производства. Эта мера представляет собой число носителей издержек
применительно к данному продукту.
Таблица 7. Функциональный учет – определение удельной себестоимости.
|Статьи |X |Y |
|Себестоимость прямых |50000 |250000 |
|затрат (основная | | |
|себестоимость) | | |
|Накладные распределенные | | |
|расходы | | |
|Цех 1 |20 ( 3400 = 68000 |30 ( 3400 = 102000 |
|Цех 2 |2,7 ( 10000 = 27000 |2,7 ( 50000 = 135000 |
|Итого полных затрат |145000 | 487000 |
|Себестоимость единицы |145000/10000 = 14,50 |487000/50000 = 9,74 |
|продукции (удельная | | |
|себестоимость) | | |
Таблица 8. Сопоставление показателей затрат (удельной себестоимости).
|Методы |X |Y |
|Традиционный метод | | |
|заводская ставка |10,53 |10,53 |
|цеховая ставка |8,86 |10,87 |
|Функциональный учет |14,50 |9,74 |
ВЫВОДЫ:
В результате сравнения показателей Табл.8, последующее применение
исключительно объемо-зависимых носителей издержек становится очевидным.
Показатели функционального учета затрат адекватно отражают степень
поглощения затрат и являются наиболее точными из трех типов показателей,
приведенных в Табл.8.
Применение функционального учета позволило выявить факт недооценки
себестоимости изделия Нитро-Х при традиционном методе, и переоценки
себестоимости изделия Нитро-У.
Применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек приводит
к тому, что производство одного продукта субсидирует производство другого.
Такое перераспределение расходов создает впечатление, что какая-то группа
товаров является высокорентабельной, с другой стороны – отрицательно
сказывается на оценке стоимости другой группы товаров.
В условиях рыночной конкуренции наличие точной информации о затратах
– важнейшая предпосылка при планировании правильного решения.
Выбор носителей издержек
1. Определяется сама величина затрат на определение показателей издержек –
в качестве показателей должны браться уже существующие, и величина должна
быть приемлема для предприятия.
2. Степень корреляции между носителями издержек и фактическим поглощением
накладных расходов.
Примеры носителей издержек:
- машино-часы
- количество ед-ц забракованной продукции
- количество размещенных заказов
- количество контрольных проверок
- количество покупателей
- количество человеко-часов
- площадь зданий
- и т.д.
Пример: фирма “Пакард-белл” – 2 статьи
1. масса материалов, отпущенных в производство (приобретение, хранение и
т.д.);
2. прямой труд – количество часов, потраченных на производство компьютера.
Пример:
Компания “N”
|Группировка |Планируемые |Носители |Объем носителя|Ставка |
|накладных |накладные |затрат |затрат |накладных |
|расходов |расходы, д.е. | | |расходов |
|Наладка |100000 |Кол-во наладок|100 наладок |1000 д.е. на 1|
| | | | |наладку |
|Разгрузка |100000 |Вес материалов|50000 кг |100000/50000= |
|–погрузка | | | |2 д.е. за кг |
|материалов | | | | |
|Утилизация |50000 |Вес опасных |10000 кг |50000/10000= |
|отходов | |химических | |5 д.е. за кг |
| | |материалов | | |
|Контроль |75000 |число проверок|1000 |75000/1000 |
| | | | |75 |
|Прочие |200000 |машино-часы |20000 |200000/20000 |
| | | | |10 д.е. за |
| | | | |машино-час |
|Итого: |525000 | | | |
Заказ № 3941 - 2000 станков
Наладка – 2
Материалы – 10000 кг
Отходы – 2000 кг
Контроль – 10 проверок
Машино-часы – 500 м/часов.
| | |Стоимость наладки| |
|Наладка |2 |1000 |2000 |
|Погрузка/разгрузк|10000 |2 |20000 |
|а материалов | | | |
|Утилизация |2000 |5 |10000 |
|отходов | | | |
|Контроль |10 |75 |750 |
|Машино-часы |500 |10 |5000 |
| | | |37750 |
Себестоимость единицы = [pic] д.е.
Традиционный метод
Коэффициент накладных расходов = [pic]
(заводская ставка)
26,25 ( 500 = 13125 д.е. - распределенные накладные расходы.
Основная база распределения – человеко-часы или заработная плата основных
рабочих.
[pic] д.е. – себестоимость 1 станка по традиционной системе.
Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ
-костинг)
Накладные расходы непроизводственного назначения – общехозяйственные
расходы (ОХР).
Накладные расходы производственного значения – общепроизводственные расходы
(ОПР)
|ОХР |- постоянные расходы (не влияет на объем продукции) |
| |- переменные расходы (связанные с объемом реализации |
| |продукции) |
Постоянные расходы – затраты периода – Дт 46 (как коммерческие расходы)
Переменные накладные «затраты на продукт» (в состав себестоимости)
ОХР – аккумулируются на 26 счете
На предприятиях ведется аналитический учет постоянных и переменных
расходов.
Пример:
Цена - 10 д.е.
Переменные издержки на единицу продукции AVC – 6 д.е.
Постоянные издержки TFC – 300 д.е.
Коммерческие расходы – 100 д.е.
Запасы продукции на начало отсутствуют.
Объемы выпуска продукции по периодам и объемы продаж (6 периодов)
|Периоды |Объем выпуска |Объем продажи |
|1 |150 |150 |
|2 |150 |120 |
|3 |150 |180 |
|4 |150 |150 |
|5 |170 |140 |
|6 |170 |160 |
Отчет о прибылях и убытках по переменным издержкам
|Статьи |Периоды |
| |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Запасы на начало периода |------ |----- |180 |----- |----- |180 |
|НЗПНАЧ | | | | | | |
|Производственные расходы |900 |900 |900 |900 |1020 |840 |
|(текущие затраты) = |(150 ( |(150 ( |(150 ( |(150 ( |(170 ( |(140 ( |
|количество произведенного|6) |6) |6) |6) |6) |6) |
|продукта ( переменные | | | | | | |
|издержки на единицу | | | | | | |
|продукции | | | | | | |
|НЗП на конец периода |0 |180 |0 |0 |180 |60 |
| |(150 |(150-12|(30 + |(150 |(170-14|((30+14|
| |-150) |0) ( 6 |150) - |-150) |0) ( 6 |0) – |
| | | |180 | | |160) ( |
| | | | | | |6 |
|Себестоимость |900 |720 |1080 |900 |840 |960 |
|реализованной продукции =|(0+900-|(0+900-|(180+90|(0+900-|(0+1020|(180+84|
| |0) |180) |0-0) |0) |-180) |0-60) |
|НЗПНАЧ + Текущие затраты | | | | | | |
|- НЗПКОН | | | | | | |
|Постоянные затраты |300 |300 |300 |300 |300 |300 |
|Выручка от реализации в |1500 |1200 |1800 |1500 |1400 |1600 |
|денежном выражении |(150 ( |(120 ( |(180 ( |(150 ( |(140 ( |(160 ( |
| |10) |10) |10) |10) |10) |10) |
|Валовая прибыль = |300 |180 |420 |300 |260 |340 |
|Выручка от реализации – |(1500 |(1200 |(1800 –|(1500 |(1400 |(1600 |
|(Себестоимость |–(900+3|–(720+3| |–(900+3|–(840+3|–(960+3|
|реализованной продукции +|00)) |00)) |(1080+3|00)) |00)) |00)) |
|Постоянные затраты) | | |00)) | | | |
|Коммерческие расходы |100 |100 |100 |100 |100 |100 |
|Чистая прибыль до |200 |80 |320 |200 |160 |240 |
|налогообложения | | | | | | |
То же самое по традиционной системе (полное включение затрат):
Постоянные затраты относим на себестоимость выпуска (эту строку убираем)
Отчет о прибылях и убытках при традиционном (полном) отнесении затрат
|Статьи |Периоды |
| |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Запасы на начало периода |------ |----- |240 |----- |----- |233 |
|НЗПНАЧ | | | | | | |
|Производственные расходы |1200 |1200 |1200 |1200 |1320 |1140 |
|+ |(900+30|(900+30|(900+30|(900+30|(1020+3|(840+30|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
|
