|
|Итого: |------- |------- |48333 |51667 |100000 |
Метод взаимного распределения
|Статьи |Обслуживающие цеха |Основные цеха |Итого |
| |СУ |ТО |А |В | |
|Накладные расходы |20000 |10000 |30000 |40000 |100000 |
|Прямые |------- |20000 |60000 |40000 |120000 |
|трудозатраты СУ (в | | | | | |
|чел/часах) | | | | | |
|Доли: |------- |1/6 |3/6 |2/6 |1,0 |
| | |(20000/1200|(60000/1200|(40000/1200| |
| | |00) |00) |00) | |
|Распределенные |20792* |3465 | 10396 |6931 |------- |
|накладные расходы | |(1/6 ( |(3/6 ( |(2/6 ( | |
|СУ *** | |20792) |20792) |20792) | |
|Прямые затраты ТО |5000 |------- |50000 |30000 |85000 |
|(в чел/часах) | | | | | |
|Доли: |5/85 |------- |50/85 |30/85 |1,0 |
| |(5000/85000| |(50000/8500|(30000/8500| |
| |) | |0) |0) | |
|Распределенные |792 |13465* |7921 |4752 |------- |
|затраты ТО *** | | |(50/85 ( |(30/85 ( | |
| | | |13465) |13465) | |
|Итого: |------- |------- |48317 |51683 |100000 |
*** - Для вычисления распределенных затрат составляют систему
уравнений:
| |СУ = 20000 + 5/85 ( ТО |
| |ТО = 10000 + 1/6 ( СУ |
Уравнений столько:
- сколько подразделений
- сколько друг другу услуг оказано
| |X = 20000 + 5/85 ( Y |
| |Y = 10000 + 1/6 ( X |
| |СУ = 20792* |
| |ТО = 13465* |
Суть:
Затраты обслуживающих подразделений являются зависимыми друг от друга,
процесс распределения происходит в два этапа:
I. Обслуживающие подразделения перераспределяют услуги между собой;
II. Относят на основные цеха.
Лекция 10. Функциональный учет.
АВС – калькулирование
В советское время имел название - функциональный анализ. Рассмотрим данную
тему на основе примера.
ПРИМЕР:
Компания «DMK» имеет завод по производству удобрений:
- Нитро-Х
- Нитро-У.
Их производство осуществляется в 2х основных цехах производства.
Подразделяют 4 вида накладных расходов.
Рассмотрим по одной ставке при традиционном методе.
Таблица 1. Данные о затратах на производство продукции.
|Статьи |Х |У |Итого |
|Единицы продукции |10000* |50000* |60000 |
|(V выпуска за год) | | | |
|Кол-во производственных |20 |30 |50 |
|циклов за год | | | |
|Часы технического контроля|800 |1200 |2000 |
| Потребление э/энергии |5000 |25000 |30000 |
|(КВатт-часы) | | | |
|Основная себестоимость, |50000 |250000 |300000 |
|д.е. | | | |
Таблица 2. Данные по цехам.
|Статьи |Цех 1 |Цех 2 |Итого |
|Часы прямых трудовых | | | |
|затрат |4000 |16000 |20000 |
|Х |76000 |24000 |100000 |
|У |80000 |40000 |120000 |
|Итого: | | | |
|Машино-часы | | | |
|Х |4000 |6000 |10000 |
|У |16000 |34000 |50000 |
|Итого: |20000 |40000 |60000 |
|Накладные расходы на оба | | | |
|продукта: | | | |
|Наладка |48000 |48000 |96000 |
|Тех. Контроль |37000 |37000 |74000 |
|Энергия |14000 |70000 |84000 |
|Техн. Обслуживание |13000 |65000 |78000 |
|Итого: |112000 |220000 |332000 |
Цеха вспомогательного производства прямое – отнесение затрат. Все
накладные расходы распределяются по заводской ставке.
В качестве базы распределения накладных расходов возьмем машино-часы.
Распределение расходов по единой заводской ставке.
Определяется сумма расходов, подлежащих распределению ( 332 000.
[pic] - коэффициент накладных расходов (ставка цехов).
Таблица3. Отчет о себестоимости на базе заводской ставки.
|Статьи |X |Y |
|Себестоимость прямых |50000 (Табл.1.) |250000 |
|затрат (основная | | |
|себестоимость) | | |
|Накладные распределенные |5,53 ( 10000* = 55300 |5,53 ( 50000* = |
|расходы |(Табл.2.) |276500 |
|Итого полных затрат |105300 | 526500 |
|Себестоимость единицы |105300/10000* = 10,53 |526500/50000* = 10,53|
|продукции | | |
Получилось одинаково по первому способу распределения по единой заводской
ставке.
Распределение расходов по цеховым ставкам.
Цех 1. Характеризуется большой трудоемкостью производства
- база распределения – часы прямых трудовых затрат
Цех 2. База распределения – машино-часы
Ставка цеха 1: 112000 - сумма накладных расходов
80000 - база распределения
= 1,40 д.е. / чел.часы
Ставка цеха 2: 220000 == 5,50 д.е. / маш.часы
40000
Полные затраты – это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам
Таблица 4. Отчет о себестоимости на базе цеховых ставок.
|Статьи |X |Y |
|Себестоимость прямых |50000 |250000 |
|затрат (основная | | |
|себестоимость) | | |
|Накладные распределенные | | |
|расходы | | |
|Цех 1 |1,40 ( 4000 = 5600 |1,40 ( 76000* = |
|Цех 2 |5,50 ( 6000 = 33000 |106400 |
|Итого: |38600 |5,50 (34000 = 187000 |
| | |293400 |
|Итого полных затрат |88600 | 543400 |
|Себестоимость единицы |88600/10000* = 8,86 |543400/50000* = 10,87|
|продукции | | |
В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем
заводских накладных расходов обуславливается всей совокупностью
производимой продукции. Проблема: определение величины расходов, вызываемых
производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается
установлением носителей издержек (показатели того вида производственной
деятельности, который обуславливает принятие соответствующих расходов).
При традиционном подходе (позаказный или попроцессный методы
калькуляции) обычно предполагается, что поглощаемость накладных расходов в
наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности,
определяемой прямыми трудозатратами или наработкой в машино-часах.
Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении
таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых
носителей издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки.
Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию –
исчисление единой общезаводской ставки на базе объемозависимого носителя
издержек. При таком подходе предполагается: все изменения в накладных
расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек.
Исходя из примера (см. выше), на основании данных о распределении
трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется
большей трудоемкостью производства, а цех 2 – большей механизацией.
Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка Ѕ накладных расходов
цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны отражать
поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка.
Затраты на производство продукта приобретают большую точность в
представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании
общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может
оказаться под вопросом независимо от того, какие виды ставок при этом
применяются.
Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие
предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного
времени и / или прямых трудозатрат времени (чел. / час.).
Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями.
Но не все накладные расходы зависят от объема производства.
Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-
зависимых показателей не оправдывает себя:
1. Доля объемо-независимых затрат в составе накладных
расходов.
2. Разнотипность продукции.
По примеру (см. выше):
|1. Наладка |96000 |
| Тех. Контроль |74000 |
| Итого: |170000 |
Сумма накладных расходов составляет 332000.
Доля объемо-независимых затрат равна 170000 / 332000 ( 100% = 51%.
2. Разнотипность продукции по степени поглощения.
Таблица 5. Разнотипность продукции.
|Приложение накладных |X |Y |Единицы |Всего|
|расходов | | |Измерения | |
|Наладка (см. табл.1) |20/50 |30/50 |Производственные|50 |
| |=0,40 |=0,60 |циклы | |
|Тех. Контроль (см. |800/2000 |1200/2000 |Время осмотра |2000 |
|табл.1) |=0,40 |=0,60 |(часы) | |
|Энергия (см. табл.2) |5000/30000|25000/3000|Киловатт-час |30000|
| |= 0,17 |0 =0,83 | | |
|Тех. Обслуживание |10000/6000|50000/6000|Машино-часы |60000|
|(см. табл.2) |0=0,17 |0=0,83 | | |
Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются
продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция
обладает разнотипностью.
Поскольку объемо-независимые накладные расходы составляют
значительную долю суммарных расходов, и коэффициент их поглощения
отличается от коэффициента поглощения при объемо-зависимых затратах, то
возможно, что в случае использования объемо-зависимых носителей издержек
показатели затрат на производство продукции получаются искаженными.
Решение проблемы оценки затрат является применение метода
функционального учета затрат. Суть: применение этого метода проводится в 2
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
|
