относительно разворовывания денежных средств или товарно-материальных

ценностей предприятий. Ревизия есть не только основанием для подтверждения

фактов разворовываний, недостатков, растрат и других злоупотреблений, она

также оказывает содействие выявлению новых случаев совершения преступлений

и их непосредственных участников.

Подавляющее большинство преступлений связанное с финансово-

хозяйственной деятельностью предприятий, а потому работники

правоохранительных органов обязанные профессионально подготовить

осуществление ревизии для обеспечения ее качества и достижения поставленной

цели.

Статьей 66 УПК Украины предусмотрено право лица, которое проводит

дознание, следственного, прокурора требовать от органов контрольно-

ревизионного аппарата государства, субъектов предпринимательской

деятельности проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности

предприятий. Требование органа дознания или следственного вызовет

процессуальные отношения между дохнателем и следственным, с одной стороны,

и должностным лицом, которое назначает ревизию, с второго. Должностное лицо

на основании приказа или распоряжения назначает ревизию и обеспечивает ее

качественное проведение и подает следственному или дознателю акт

документальной ревизии.

Проведения документальной ревизии, несмотря на то, что она

осуществляется по инициативой органов дознания и предыдущего следствия,

регламентируется не уголовно-процессуальным законодательством, а Законом

Украины «Про государственную контрольно-ревизионную службу в Украине», то

есть нормами административного права. Итак, ревизор в этом случае выполняет

служебное поручение и подчиняется не следственному ли дознателю, а

должностному лицу, которое назначило ревизию, — в этом состоит суть

предназначенной по инициативой правоохранительных органов документальной

ревизии.

Следует учесть, что документальная ревизия может проводиться как к,

так и после возбуждение уголовного дела.

Способом доказательства есть не проведения ревизии как такой, не

действия ревизора, а деятельность следственного, направленное на проведение

ревизии и использования в процессе расследования акта ревизии.

Акт ревизии с добавленными к нему документами становится источником

доказательств только тогда, когда его прибавляют к уголовному делу, а

фактические данные об обстоятельствах совершения преступления приобретают

значение судебных доказательств лишь после того, как следственный их

установит и использует в процессе доведения.

Сотрудники Государственной службы борьбы с экономической

преступностью должны владеть информацией, которая свидетельствует о

фальсификации документов и записей в регистрах бухгалтерского финансового

учета, а затем требовать дальнейшей бухгалтерской проверки. Потребность в

проведении документальной ревизии по инициативе органов дознания и

предыдущего следствия возникает в таких случаях:

- когда во время проверки данных бухгалтерского учета и финансовой

отчетности установлены отдельные факты злоупотреблений со стороны

материально ответственных и других должностных лиц предприятия;

- в случае выявления преступных связей предприятия, которое ревизуется, с

другими субъектами хозяйствования;

- если установлено, что обвиняющееся лицо допустило злоупотребления на

данном предприятии и есть подозрение в совершении ею преступления на

предыдущей работе;

- когда подозреваемое лицо признает свою вину и обращается с ходатайством

относительно проверки ее показаний;

- если анализом материалов инвентаризации дознателем или следственным

установлены большие недостатки или излишки;

- когда дознатель или следовательиз материалов ревизии узнали о фактах

корыстных преступлений, которые требуют дополнительной проверки

деятельности подозреваемых материально ответственных (должностных) лиц;

- если следователем получен от эксперта-бухгалтера обоснованное сообщение о

невозможности даты вывод относительно отдельных фактов

- без предыдущего проведения ревизий.

Следователь или орган дознания определяют, какие обстоятельства

совершения злоупотребления требуют выяснения и которые период охватить

проверкой.

Если по уголовным делом проходит только одна должностная ли

материально ответственное лицо, то задачи, поставленные перед ревизией,

должны касаться проверки служебной деятельности только этого лица и за

период, с которым связанные предположения относительно возможности

совершения преступления. Срок проверки может быть установлен с учетом

объема ревизии и количества ревизоров, выделенных для обеспечения окончания

ревизии, а также от эффективности применения приемов и способов ревизии для

проверки предусмотренных ревизионных процедур.

Материально ответственные лица должны быть ознакомлены с всеми

бухгалтерскими документами и записями в регистрах бухгалтерского

финансового учета и финансовой отчетности, по которыми установлен

расхождения и с всеми фактами нарушений и злоупотреблений.

Для выяснения отдельных вопросов, которые возникают во время анализа

материалов ревизии, следственный должен право привлекать к проверке

специалистов-консультантов. Однако если вопрос не может быть решен

положительно, то назначается судейско-бухгалтерская экспертиза.

Вопросы для самоконтроля

Имеют ли право требовать проведения ревизии представители

правоохранительных органов?

Какие способы фактической проверки использует ревизор во время ревизии на

требование правоохранительных органов?

В каком месте проводится ревизия на требование правоохранительных органов?

Являются ли проведения ревизии и действия ревизора способом доказательства?

Тема 19

ОТЛИЧИЯ МЕЖДУ АУДИТОМ, УЧЕТОМ,

РЕВИЗИЕЙ И СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗОЙ

При условиях рыночной экономики и разнообразия форм собственности

встала необходимость усовершенствования функций управления процессом

производства, которое вызвало потребность создания хозрасчетных органов

финансового контроля, то есть аудиту. В мировой практике аудит приобрел

широкого распространения. Аудит являет обязательной частью цивилизованного

функционирования рыночной экономики любой страны. Аудиторы стали нужные как

собственникам компаний, фирм, объединений, так и незаинтересованной стороне

— суда, арбитража, которые отстаивают справедливость. Развития аудиту

оказывало содействие также размежевания функций и интересов между

предпринимателями (администрацией, управленцами, менеджерами), когда

собственник для руководства своими предприятиями нанимал специальный

аппарат управления. Для предупреждения недостатков, злоупотреблений,

утаивания затрат и доходов, неправильного распределения прибылей,

намеренного присвоения их нанимаемыми управляющими собственник должен был

прибегать к проверке финансовой отчетности независимым аудитором.

В условиях рынка никто в деловом мире не принимает всерьез

предпринимателей, отчетные данные которых не подтвержден аудиторским

выводом. Аудиторские службы на договорных началах предоставляют также

консультации, разрабатывают рекомендации относительно ведения и постановки

учета, увеличения прибылей, повышение рентабельности, оздоровления

финансового состояния. Привлеченные к аудиту высококвалифицированные

внешние консультанты наиболее объективно и профессионально решают

исследуемые вопросы.

Хотя сам понятия аудиторства неравнозначное таким понятием, как

анализ хозяйственной деятельности, документальная ревизия, судейско-

бухгалтерская экспертиза, но во время осуществления своей деятельности

аудиторы широко используют процедуры из приведенных т друг сфер учетной и

контрольно-аналитической деятельности.

Ревизия — это составная системы управленческого контроля, призванная

устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую

эффективность осуществляемых хозяйственных операций. Основные задачи

ревизии такие: осуществления контроля за соблюдением государственной

дисциплины, использованием средства, сохранением материальных ценностей,

правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности и предупреждения

фактов бесхозяйственности, злоупотреблений и краж.

Аудит — независимая проверка финансовых отчетов и бухгалтерских

балансов субъектов предпринимательской деятельности с целью получения

выводов.

Общность аудита и ревизии состоит в том, что они исследуют один предмет

— хозяйственно-финансовую деятельность предприятий, пользуются одинаковыми

методическими приемами и процедурами хозяйственно-финансового контроля. Они

в одинаковой мере призванные выявлять отрицательные явления в деятельности

юридических и физических лиц с целью ликвидации и предупреждения их в

будущем, то есть активно реагируют на выявление причин и виновников

бесхозяйственности и нарушений нормативно-правовых актов. Кроме тот, они

используют одинаковые источники информации — первичные документы, регистры

бухгалтерского учета, балансы и отчеты, законы и инструктивно-нормативные

акты по вопросам производственной деятельности предприятий и организаций,

которые подлежат проверке.

Однако выводы аудитора являет взвешенным и обоснованным доказательством

во время решения имущественных споров в арбитражном и народном судах между

собственником и его контрагентами. Аудит дает возможность субъектам

предпринимательской деятельности прогнозировать повышения эффективности и

расширения сфер влияния предпринимательских структур, оказывает содействие

развитию маркетинга и коммерческой деятельности как на внутреннему, так и

на международному рынках, помогает избегнуть банкротства.

Широкое внедрение деятельности аудиту в сферу экономики Украины

обусловленное такими преимуществами:

- резким сокращением бюджетных средств на удержание ведомственного

контрольно-ревизионного аппарата;

- поступлением дополнительных средств в бюджет от аудиторских фирм и

физических лиц — предпринимателей-аудиторов и т.п.

Иногда путают аудит с бухгалтерским учетом, так как они тесно связаны

между собою. Бухгалтерский учет как составная системы управления выполняет

три отдельных функции — информационную, контрольную и аналитическую.

Бухгалтерский учет — это запись, классификация и обобщения хозяйственных

процессов на основании документов для подготовки информации и принятия

соответствующих решений. С одной стороны, бухгалтеры призваны овладевать

принципами и положениями, которые являются базой для подготовки информации,

с другого — во время аудиту бухгалтерских данных возникает потребность

установить правильность отображения бухгалтерской информации соответственно

фактическим процессам.

Поскольку бухгалтерские правила — критерии оценки того, правильно ли

сформулирована бухгалтерская информация, то аудитор, используя эту

информацию, должен хорошо знать эти правила. Он обязан не только понимать

бухгалтерский финансовый и управленческий учет, а и являть компетентным в

накоплении и толковании аудиторских свидетельств, что и отличает аудитора

от бухгалтера. Аудитор сталкивается с определением правильности процедуры

аудиту, размера выборки, хронометража проверок (тестов) и оценки

результатов.

В зависимости от приемов и способов контроля и системы контрольных

процедур различают аудит, ревизию, судейско-бухгалтерскую экспертизу. Они

являет составными элементами финансово-хозяйственного контроля. Аудит,

ревизия и судейско-бухгалтерская экспертиза рассматривают один предмет

(хозяйственно-финансовую деятельность предприятия или предпринимателя), а

также используют совместные методические приемы и процедуры контроля, их

цель — обнаружить отрицательные явления в производственной и финансово-

хозяйственной деятельности хозяйничающих субъектов, устранить и

предотвратить им в будущем. Объектами контроля для них являются одинаковые

источники информации, законодательные и нормативно-инструктивные акты по

вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичная учетная документация,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33