|
фактической реализации продукции и определяют сумму скрытой от
налогообложения прибыли.
В рыночных условиях хозяйствования, когда финансово-хозяйственная
деятельность предприятия осуществляется за счет собственных финансовых
ресурсов, а в случае их недостатка — с помощью ссудного средства, возникает
необходимость анализа финансового состояния, в частности в оценке
финансовой независимости предприятия от внешних источников.
Финансовое постоянство устанавливается путем соотношения собственного
капитала к валюте банка, а также к обеспечению будущих затрат и платежей,
долгосрочных, текущих обязательств и доходов будущих периодов.
Кроме того, следует сопоставить привлеченные и собственные средства и
определить коэффициент их соотношения. Коэффициент маневрирования
собственного средства указывает на степень их мобильности и определяется
делением суммы собственных оборотных средств на всю сумму их источников.
Для расчета вышеуказанных коэффициентов следует взять данные баланса
соответственно отчетности по международным стандартам бухгалтерского учета.
Коэффициенты, которые характеризуют финансовое постоянство
предприятия, рассчитанные в табл. 11.2.
В регистрах синтетического и аналитического учета, в Отчете о
финансовых результатах показатели прибыли (дохода) и затраты показаны лишь
в абсолютной сумме. Однако вместе с абсолютной оценкой рассчитывают также и
относительные показатели эффективности финансовой деятельности, то есть
показатели рентабельности.
Таблица 11.2. Коэффициенты, которые характеризуют финансовое состояние
______ фирмы состоянием на 01.01.200_ г.
|№ |Наименования |Формула расчета соответственно |Значения коэффициента |
| |коэффициентов |отчетности по МСБУ |соответственно отчетности|
| | | |за МСБУ |
|1 |Коэффициент |Собственный капитал (380) |0,38 |
| |автономии | | |
| | |Валюта баланса (640) | |
|2 |Коэффициент |Собственный капитал (380) |7,34 |
| |финансового | | |
| |постоянства | | |
| | |Текущие обязательства (620) + | |
| | |доходы будущих периодов (630) | |
|3 |Коэффициент |Собственный капитал (380) |0,61 |
| |финансовой | | |
| |независимости | | |
| | |Обеспечения будущих затрат и | |
| | |платежей (430) + долгосрочные | |
| | |обязательства (480) + текущие | |
| | |обязательства (620) + доходы | |
| | |будущих периодов (630) | |
|4 |Коэффициент |Целевое финансирование (420) + |1,64 |
| |соотношения |долгосрочные обязательства | |
| |привлеченного и |(480) + доходы будущих периодов| |
| |собственного |(630) + текущие обязательства | |
| |средства |(620) | |
| | |Собственный капитал (380) | |
|5 |Коэффициент |Собственный капитал (380) + |-0,59 |
| |маневрирования |необоротные активы (080) | |
| |собственного | | |
| |средства | | |
| | |Собственный капитал (380) | |
Рентабельность — относительный показатель прибыльности, выраженный в
процентах, которые характеризует эффективность затрат предприятия вообще
или эффективность производства отдельных видов продукции. Рентабельность
производства — экономический показатель, который вычисляется как отношения
балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных
фондов и нормативных оборотных средств в процентах. На этот показатель
влияют изменения уровней фондоотдачи и оборотности материального оборотного
средства и рентабельности объема реализованной продукции.
Рентабельность производства продукции вычисляется как отношения
прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции.
Показатели рентабельности отображают относительную прибыльность,
которая измеряется в процентах к затратам средства или капитала. Расчеты
показателей рентабельности приведен в табл. 11.3.
Таблица 11.3. Расчеты показателей рентабельности и изменений, которые
состоялись
в отчетном году _____________ фирмы
|№ |Показатель |Предыду|Отчетны|Отклоне|
| | |щий год|й год |ния |
|1 |Среднегодовая величина активов, тыс. грн |3302,0 |4095,0 |+793,0 |
|2 |Среднегодовая величина текущих активов, тыс. грн |882,1 |1387,0 |+504,9 |
|3 |Среднегодовая величина собственного капитала, |1402,6 |1565,2 |+162,6 |
| |тыс. грн | | | |
|4 |Затраты на производство реализованной продукции, |1108,0 |1314,1 |+206,1 |
| |тыс. грн | | | |
|5 |Чистая прибыль, которая осталась в распоряжении |68,3 |104,3 |+36,0 |
| |предприятия, тыс. грн | | | |
|6 |Рентабельность всех активов (г.5 : г.1 ( 100), % |2,1 |2,5 |+0,4 |
|7 |Рентабельность мобильных активов (г.5 : г.2 ( |7,7 |7,5 |-0,2 |
| |100), % | | | |
|8 |Рентабельность собственного капитала (г.5 : г.3 (|4,9 |6,7 |+1,8 |
| |100), % | | | |
|9 |Рентабельность затрат (г.5 : г.3 ( 100), % |6,2 |7,9 |+1,7 |
Вопросы для самоконтроля
Методика ревизии финансовых результатов.
Как проверить фактическая прибыль? Какую информацию использует для этого
ревизор?
Что такое рентабельность и которая порядок ее определения?
Как установить рентабельность производства продукции?
Какой порядок определения и проверки рентабельности в торговле?
Тема 12
РЕВИЗИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
В книге «Аудит Монтгомери» указано, что различие между привлеченным
(кредиторская задолженность) и собственным капиталом состоит в том, что
собственный капитал включает инвестированные средства собственника плюс
нераспределенный и повторно инвестированная прибыль; задолженность —
результат получения в заем средств на определенный период.
Профессор М.Т. Билуха отмечает, что собственный капитал определяется
стоимостью имущества субъекта хозяйствование, то есть чистыми активами
(различие между стоимостью имущества и заемным капиталом) и составляется с
уставного, дополнительного и резервного капитала, нераспределенной прибыли
и целевых (специальных) фондов.
Профессор Ф.Ф. Бутинец приходит к выводу, что собственный капитал
предприятия определяется как различие между стоимостью его имущества и
долговыми обязательствами, которые это часть в активах предприятия, которое
остается после вычитания его обязательств. То есть к собственному капиталу
принадлежат: уставной капитал, паевой капитал, дополнительный вложенный
капитал, другой дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток), неоплаченный капитал, изъятый капитал.
Такое развернутое, полное определение собственного капитала не
требует, на взгляд автора, вспомогательных трактовок относительно его
сущности.
Счета класса 4 «Собственный капитал и обеспечения обязательств»
предназначены для обобщения информации о состоянии и движении средств
разновидностей собственного капитала — уставного, паевого, дополнительных,
резервных, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей
(непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих затрат и
платежей, страховых резервов.
Толкования пассива впервые дает профессор В.В. Сопко: пассив — это
капитал, то есть собственность соответствующего физического или
юридического лица на активы — имущество и объекты (ресурсы), которые
являются на предприятии и которые контролируются ним в результате
предыдущих (прошлых) событий, и использование которых обеспечивает
увеличения капитала.
Под обязательствами понимается, что предприятие обязано относительно
собственников, акционеров относительно выплаты дивидендов, права выхода с
склада учредителей, акционеров и т. п.
Основными заданиями ревизии собственного капитала является проверка:
- правильности формирования и использования (изъятия) собственного
капитала;
- соблюдения установленного учредительными документами размера уставного
капитала;
- правильности ведения учета взносов в уставной капитал и расчеты по
дивидендам и т.п.
Источниками ревизии являются:
- первичные документы (акции, прибыли кассовые ордера о сборе учредительных
взносов, акты приема-сдачи к уставному капиталу учредительных взносов и
т.п.);
- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 40, 41, 42, 43,
44, 45, 46, 47, 48, 49;
- Главная книга;
- отчетность.
Основным компонентом собственного капитала является уставной капитал.
Поэтому ревизию этого раздела следует начинать с проверки правильности
формирования и изъятия (уменьшения) уставного капитала.
По кредиту счета 40 «Уставной капитал» отображается увеличения
уставного капитала, по дебету — его уменьшение. Причем сальдо на этом счете
должен отвечать размеру уставного капитала, который зафиксирован в
учредительных документах предприятия.
Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по
каждым учредителем, участником, акционером и т.п.
Собственный капитал учредителей или участников делится на
регистрированный и не регистрированный. К первому относят уставной и паевой
капитал, ко второму — дополнительный, резервный, страховой капитал и
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Ревизор проверяет, придерживаются ли на предприятии уставных
положений, правильно ли формируется имущество предприятия за счет
инвестирования его деятельности, как осуществляется распределение этого
имущества, выработанной продукции и полученной прибыли, рационально ли
используются дополнительные денежные взносы или имущество участников
(учредителей) на развитие предприятия (в отдельных случаях на покрытие
убытков), сумма уставного (паевого) капитала обязательно регистрируется в
государственном реестре.
Ревизор выясняет, отвечает ли сумма уставного (паевого) капитала
размера, зафиксированного в реестре, придерживаются ли правил, по которым
уставной капитал доверительного общества должен быть не меньшим
установленного лимита.
Заявленные во время инвентаризации недостаток или излишек
материальных ценностей или подтвержденный документами дооценку следует
отнести на финансовые результаты отчетного периода.
Следует отметить, что в случае аннулирования акций на их сумму
уменьшается уставной капитал, а в случае их перепродажи уменьшается изъятый
капитал и увеличиваются соответствующие активы.
Ревизор выясняет также, вносит ли участник к моменту регистрации ООО
не меньше С % взноса, предусмотренного учредительными документами.
В отдельных случаях дополнительный капитал направляется на
увеличение уставного, паевого и резервного капитала, иногда — на покрытие
убытков.
На счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»
учитываются нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) текущего и прошлых
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33
|
