смысле этого слова. Аудит также начал превращаться из процесса слушания в
подробный анализ письменной документации и исследование подтверждающих
свидетельств. Другие авторы пишут, что «история аудита восходит к XVIII
веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам
провести проверку из бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка
показала столь высокую результативность, что по расхожему мнению прочих
британцев, «черствые, скупые и педантичные» шотландцы признали пользу таких
проверок и с тех пор стали их практиковать».
АНГЛИЯ. Если родоначальной страной по бухгалтерскому учету считается
Италия, то аудиторством считают Англию. Уже в 1773 г. в адресной книге
Эдинбурга — столицы Шотландии, значились имена семи аудиторов. Позже, в
1854 г. здесь было образовано «Общество бухгалтеров», которое объединило
бухгалтеров-аудиторов. Это дало основание отдельным авторам сделать вывод о
том, что в «западных странах профессиональный аудит возник в Шотландии в
середине XIX в.» В интересах собственника и лиц, связанная с ними деловыми
отношениями, появилась Законодательная регламентация учетных записей. Самым
влиятельным актом следует считать коммерческий кодекс Савари (1673). Были и
более нормативные документы. Так, в Кастилии в XIII в. был издан
законодательный акт, наиболее законченная его редакция относится к 1549г.
Эти документы уже четко гарантировали права кредиторов. С середины XIX в.
распространение акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к
резкому усилению налогового законодательства, повысилась роль аудиторов.
(Институт аудиторов возник в Англии еще в 1299г., но современные его формы
берут начало в Эдинбурге с 1854 г.).
По мнению Угольникова К. Л. «Аудит в современном понятии этого слова
существует уже более 200 лет. Корни его возникновения восходят ко времени,
когда впервые появилось разделение интересов между теми, кто
непосредственно занимается управлением предприятий и теми, кто вкладывает
деньги в его деятельность. В это же время начали зарождаться акционерные
общества, и аудитор (ревизор) занял центральное место общественного
контролера внешней отчетности».
В конце XVII века был принят (в Шотландии) первый закон о запрете
определенным должностным лицам служить в качестве городского аудитора; тем
самым в Западном мире было введено современное понятие независимости
аудитора. Основной толчок дальнейшему развитию аудита безусловно дал закон
о британских компаниях, который был принят в 1862г. В нем предписывалось в
обязательном порядке проверка счетов и отчетов компаний аудиторами по
меньшей мере один раз в год. Железнодорожный транспорт — одна из первых
отраслей в Великобритании, которые создали службу внутренних аудиторов. В
конце XIX века так называемые разъездные английские аудиторы уже посещали
разбросанные по всей стране транспортные агентства с задачей оценить меру
ответственности администрации за имущество и систему отчетности. Это было
вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества
с тем, чтобы получить достоверные данные о действительном финансовом
состоянии предприятия и результатах его хозяйственной деятельности за
определенный период. Полагаться всецело на саму компанию дело было
рискованным, так как нередки были банкротства предприятий, в результате
которых акционеры и пайщики или кредиторы теряли свои капиталы, В
результате этого недоверие акционеров и кредиторов, с одной стороны, и
налоговых органов, — с другой, к достоверности бухгалтерских балансов и
отчетов о доходах способствовало появлению бухгалтеров-аудиторов, которые
должны были изучать и анализировать отчетность акционерного общества и
давать квалифицированное заключение о ее достоверности. При обсуждении
годового отчета общества на общем собрании акционеров заслушивалось
заключение аудитора, и лишь после этого отчет утверждался (или не
утверждался) и делалась оценка деятельности правления общества. Иными
словами, профессия бухгалтера-аудитора появилась впервые в акционерных
компаниях, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы вынуждены были
искать стороннего независимого специалиста, который мог бы дать объективные
заключения о финансовом состоянии предприятия.
Крупнейший авторитетный английский ученый Лоуренс Дикси аудиторство и
технику ревизий видел в выявлении:
1) подлогов;
2) случайных ошибок,
3) недостатков в организации учета.
Ревизия начиналась с кассы. Анализ баланса рассматривали с точки
зрения интересов различных заинтересованных лиц. В теории и практике
аудиторской работы, прежде всего, необходимо назвать А. Т. Ватсона, который
определил три фальсификации учета в котором:
1. Ситуация означает, что материально ответственные лица совершили
хищение, оно могло быть у собственника, у другого материально
ответственного лица и у сторонних лиц, например у покупателей, которое
называется сокрытием;
2. Ситуация возникает в целях приукрашивания действительного положения
(например, желание поднять курс акций), т. е. вуалированием;
3. Ситуация означает, что действительное положение лучше отраженного в
балансе (например, желание изменить суммы налоговых платежей, также
вуалированием).
Всякая фальсификация, как более широкое понятие, рассматривалось и
анализировалось английскими аудиторами. Для выявления фальсификации по
Ватсону необходимы следующие условия:
1) содействие главы фирмы, он в лучшем случае готов разоблачить
сокрытие, но почти никогда — вуалирование;
2) четкое представление, с какой целью может быть подвергнут тот или
иной счет фальсификации (для ревизора нужна специальная классификация
счетов);
3) знание психологии потенциального растратчика, его желание и умение
«обратить окружающие обстоятельства в свою пользу»;
4) анализ взаимоотношений сотрудников ревизуемого предприятия.
5) длительность работы «делает преступника менее осторожным»;
6) амбициозность, в той или иной степени заложенная в характере
каждого человека, может всегда подвести психически неустойчивого и
алчного человека;
7) небрежность в записях;
8) запущенность, отставание бухгалтерских записей от совершения фактов
хозяйственной жизни; чем больше отставание в учете, тем больше
вероятность возникновения злоупотреблений;
9) назначение на должности по протекции — одно из самых больших зол
учета.
Названные обстоятельства приводят к выводу, что предметом аудита и
ревизии, и в конечном счете бухгалтерского учета является психология лиц,
занятых в хозяйстве, не права и обязанности сотрудников, а мотивы их
действий. Управлять хозяйством — значит управлять желаниями людей в нем
занятых. Сами бухгалтера — те же люди и они не обязательно лучше тех,
действия которых им приходится проверять. В жизни это ревизоры, но
ревизоров надо ревизовать тоже!
Годдард исходя из столь печальной оценки своих современников и коллег
утверждал, что девять десятых всех хищений происходит по вине бухгалтера, а
Ватсон, отмечая психологическую неустойчивость людей, специально выделял
одиннадцать наиболее типичных преступлений людей этой профессии:
. не приходуются ценности, прежде всего денежные;
. документы оформляются не тем днем;
. искусственно завышаются остатки по денежным (касса) и материальным
счетам;
. завышаются итоги платежных ведомостей;
. завышается зарплата «друзьям» бухгалтера;
. выписываются деньги на подставных лиц («мертвые души»);
. завышаются цены по сговору с поставщиками;
. фиктивное кредитование счета Кассы или отражение фиктивной
кредиторской задолженности;
. оплата завышенных комиссионных и дележ их с получателями;
. подделка документов, как правило чеков;
. оплата несколько раз одного и того же документа (или его различных
экземпляров).
Конечно, коммерческая практика того времени знала и много других
преступлений. Средствами фальсификации выступали операционные счета
(расходов, издержек, расходов будущих периодов и т. п.), документы, которые
подделывались, исправлялись, подчищались и т. п. а также «двойные книги»,
одна для себя, другие для внешнего употребления (одни черновые, но верные,
другие беловые, но обманные).
Средствами борьбы с фальсификацией рекомендовались: ревизии с частотой
от 3 до 6 месяцев, сплошные инвентаризации всех складов фирмы одновременно,
частое перемещение материально ответственных лиц со склада на склад;
инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (контрактам
направляются письма с перечнем прав и требований, адресаты должны их
подтвердить); внезапные проверки расчетных документов, как правило
расчетных книжек сотрудников (бухгалтер мог указать в лицевом счете больше,
чем в расчетной книжке).
При ревизии на всех проверенных документах проставляли личный штамп
ревизора. Признавалось, что контролер должен, с одной стороны, подозревать
всех, а с другой, будучи предельно вежливым, — ни в коем случае не дать
понять этого проверяемым.
Относительно последовательности проведения ревизии мнения расходились.
Если Ватсон и Чэдвик считали необходимым проверить прежде всего кассу, а
потом все остальное в последовательности, выбираемой ревизором, то Р.
Годдард настаивал на проверке прежде всего Главной книги. Проверка должна
была проводиться в последовательности счетов, устанавливаемой ревизором.
Отсюда правило Годдарда: «Прежде чем перейти к следующему счету, предыдущий
должен быть вполне исчерпан».
Крупные труды по бухгалтерской экспертизе оставили Л. Дикси и Ф.
Пикслей. Техника английских ревизоров часто вызывала восхищение в других
странах. В 1908г. А.И. Гуляев писал о работе в Петербурге двух английских
экспертов. Они руководствовались анкетой-инструкцией, содержащей около 150
вопросов, проставляли в качестве ответов числа и «картина состояния дел
компании получалась удивительно ясная и полная».
В Великобритании были созданы Институт присяжных бухгалтеров Англии и
Уэльса (1880), Ассоциация дипломированных и корпоративных бухгалтеров,
членами которых становились не только жители Британских островов, но и
представители британских доминионов, колоний и подмандатных территорий. В
дальнейшем при развитии национально-освободительного движения и получении
независимости этими странами в них стали создаваться свои национальные
организации, объединяющие представителей аудиторской профессии. Вопрос
возникновения в Англии аудита, нельзя делить его историей, появлением и
становлением бухгалтерского учета. Один английский автор В. Т. Бакстер
развития учета и аудита разделил на четыре периода:
1) классический, включающий в себя всю историю древнего мира и рынков
средневековья.
2) с 1200 по 1850 г. рождение позиционной системы счисления,
применение которой позволило создать двойную бухгалтерию и обеспечить
исчисление финансовых результатов учетными методами;
3) с 1850 по 1950 — резкое усложнение экономической жизни,
распространение учета затрат и калькуляции себестоимости,
возникновение публичной отчетности и аудиторства;
4) с 1950 года возник принципиально новый период в истории учета и
аудита.
Он связан с распространением электронно-вычислительной техники,
необходимостью отражать инфляционные процессы с гармонизацией учетных
процедур, которые выражаются в разработке учетных и аудиторских стандартов.
Ныне существует свыше 200 аудиторских фирм.
ФРАНЦИЯ. Исторический путь становления экономических аспектов
бухгалтерского учета и аудита во Франции характерен и для трудов четырех
крупнейших ученых французской школы: Жана Густава Курсель-Сенеля, Леоне
Сейя, Адольфа Гильбо и Эжена Пьера Лесте и можно рассматривать его по двум
основным направлениям:
а) по роду элементов: капитала, ценностей, амортизации, третьих лиц,
результатов;
б) по историческим периодам: на момент образования предприятия, за
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33
|