Работа в этом направлении будет продолжаться. Коллективная мудрость
бухгалтеров разных наций в решении проблем развития бухгалтерского учета
может дать лучшие результаты, нежели их индивидуальное творчество.
X. Международные стандарты бухгалтерского учёта (МСБУ) (International
Accounting Standards) разрабатываются и публикуются Комитетом по
международным стандартам учета (International Accounting Standards
Committee). Они носят рекомендательный характер и касаются отдельных
вопросов учета активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и
различных хозяйственных операций. Как правило, рекомендуемая ими практика
учета тех или иных хозяйственных событий отличается многовариантностью. Это
является характерной чертой стандартов учета многих стран, в частности,
США. Следует отметить, что международные стандарты в целом находятся под
сильным влиянием американской учетной системы, наличием большого количества
американских фирм (представительств, иностранных компаний,
транснациональных корпораций, имеющих головной офис в США) на российском
рынке. Кроме того, американская система учета была практически
«экспортирована» в Россию, поскольку американцы стали первыми активно
принимать участие в различных программах подготовки и переподготовки
(студентов, преподавателей, практиков), обеспечении вузов учебниками,
финансировании переводов этих учебников на русский язык. В основном, все
переводные издания, касающиеся вопросов учета и аудита — это американские
учебники.
Под международным учётом понимают некий единый свод законодательных
актов, регулирующих ведение учета и составление отчетности на Западе.
Однако, такого перечня документов не существует, и говоря о западном учете,
мы лишь подразумеваем учетные стандарты, отличные от российских. Существует
специфика стандартов каждой страны, а также различие учетной трактовки
одних и тех же событий хозяйственной жизни. Но, несмотря на это, можно
выделить ряд общих принципов (требований, допущений, концепций), лежащих в
основе ведения учета и составления отчетности, например, принцип
начислений, принцип продолжающейся деятельности, требования существенности
и надежности информации т, п. Эти принципы, сгруппированные тем или иным
образом, приняты во всех странах, в том числе теперь и в Кыргызской
Республике; а также они закреплены как концептуальные основы составления
отчетности в международных стандартах.
Разработкой стандартов в США занимается несколько профессиональных
организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются;
- Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров
(American Institute of Certified Public Accountants) —AICPA
- Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting
Standards Board) — FASB;
- Комитет по стандартам учета для государственных органов (Government
Accounting Standards Board ) — GASB;
- Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange
Commission) — SEC;
- Американская бухгалтерская ассоциация American Accounting
Association) — AAA.
Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (АIСРА)
Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров — это
национальная профессиональная организация практикующая дипломированных
общественных бухгалтеров (Certified Public Accountants), которая сыграла
большую роль в разработке американских стандартов учета.
После кризиса и депрессии 30-х годов стала очевидной необходимость
создания общепринятых бухгалтерских принципов, которые позволили бы
пользователю иметь реальную информацию о деятельности компании. С этой
целью в 1938 г. А1СРА создал специальный орган — Комитет по бухгалтерским
процедурам (Committee on Accounting Procedure — САР). Он состоял из
практикующих дипломированных общественных бухгалтеров, и основной своей
задачей ставил уменьшение разночтений и несоответствий в бухгалтерской
документации.
Однако узкопроблемный подход и рекомендательный характер бюллетеней не
позволили Комитету по бухгалтерским процедурам разработать систему
бухгалтерских принципов и стандартов. В результате, в 1959 г, он был
расформирован, а вместо него был создан Комитет по бухгалтерским принципам
(Accounting Principles Board — АРВ). Его задачами являлись создание
концептуальных основ бухгалтерского учета, «письменное оформление»
бухгалтерских принципов, определение необходимых и уместных практических
методов учета для решения определенных бухгалтерских проблем. В его состав
(около 20 человек) входили представители профессиональных бухгалтеров,
ученые, бизнесмены. Этот комитет имел гораздо больше полномочий и
ответственности, чем его предшественник. Официальные решения АРВ
выпускались в форме Мнений, Положений и Учетных интерпретаций.
С 1959 по 1973 г. АРВ было выпущена 31 Мнение. Мнения АРВ приобрели
предписательный характер, хотя и давали многовариантный набор методов учета
хозяйственных операций. Однако с конца 60-х гг. процесс разработки
бухгалтерских стандартов АРВ стал подвергаться резкой критике.
Критиковалось недостаточное участие других организаций в этом процессе,
качество Мнений АРВ, ее неспособность разработать концептуальные основы
учета, малая продуктивность.
Вследствие этого, в 1973 г, АIСРА упразднил АРВ и сформировал новый
независимый орган, который занимается разработкой стандартов учета и по сей
день — Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting
Standards Board— FASB). Этот комитет выпускает ряд документов, регулирующих
ведение учета в США. Впервые им было введено слово «стандарты» в название
этих документов.
Необходимо подчеркнуть, что одной из характерных особенностей системы
регулирования учета в США является «преемственность поколений». Те
Бюллетени САР, Мнения АРВ и другие выпущенные документы, которые не были
заменены или исправлены последующими решениями FASB, действуют до сих пор и
составляют первый и основной уровень «системы СААР».
Несмотря на то, что официальные полномочия по разработке стандартов
учета были переданы FASB, АIСРА до сих пор играет заметную роль в процессе
стандартизации. В 1974г. в составе подразделения по стандартам учета был
создан Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам с целью
представления АIСРА в сфере финансового учета и отчетности.
Это предложение было принято АIСРА, и основной функцией
Исполнительного комитета стала разработка рекомендаций по специфическим
проблемам различных отраслей экономики, путем выпуска Докладов о проблемах.
Эти документы идентифицируют, предлагают альтернативы и представляют
рекомендации по текущим вопросам финансовой отчетности в различных
отраслях. Такая процедура обеспечивает FASB своевременной информацией о
возникающих учетных проблемах и дает сигнал о необходимости разработки
стандартов. Кроме того, Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам
АIСРА выпускает Практические бюллетени, которые представляют мнение АIСРА о
том, как должны отражаться в учете и отчетности те или иные хозяйственные
операции. АIСРА также публикует Отраслевые руководства по учету и аудиту,
представляющие собой специфические руководства для отдельных отраслей и
сфер экономики (например, учет в казино, учет в университетах и т. д.).
Кроме собственно учетных проблем, АIСРА занимается и проблемами
аудита. В его состав входят Комитет по аудиторским стандартам который
является основным разработчиком аудиторских стандартов, регулирующих
практику аудита, профессиональную этику и т.п. АIСРА разрабатывает
программы квалификационных экзаменов и присваивает степень дипломированного
общественного бухгалтера (СРА).
Таким образом, в Американском институте дипломированных бухгалтеров-
аудиторов American Institute of Certified Public Accountants — AICPA
насчитывается около 300 000 бухгалтеров, имеющих дипломы СРА.
Дипломированные бухгалтера занимаются различными видами деятельности:
выполнение расчетов по налогам, консультации по вопросам налогообложения,
аудирование финансовой отчетности. А1СРА публикует стандарты, которым
обязаны следовать аудиторы в процессе аудиторской проверки. Директивы по
аудиторским стандартам (Statements on Auditing Standards) раскрывают
различные аспекты аудиторской работы: планирование и выполнение
аудирования, подготовка аудиторского отчета, применение выборочных
обследований в процессе аудирования, поведение аудитора в случае вскрытия
неточностей и недостоверных сведений в отчетности и др. AICPA также
является неправительственной организацией.
XI. Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting
Standards Board —FASB)
Как уже отмечалось, после упразднения АРВ в 1973 г. была создана новая
структура, занимающаяся разработкой стандартов финансового учета, основную
роль в которой играет FASB. В состав этой структуры входит три организации:
- Фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation — FAF);
- Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting
Standards Board — FASB);
- Консультативный совет по стандартам учета (Financial Accounting
Standards Advisory Council – FASAC.
Фонд финансового учета состоит из 9 членов-попечителей, назначаемых
советом директоров АIСРА. Его функциями, являются назначение членов.- FASB
и FASAC,привлечение финансовых средств для разработки стандартов, общее
наблюдение за деятельностью FASB.
Комитет по стандартам финансового учета (FASB) — основная действующая
организация структуры. В его состав входят 7 членов, работающих в комитете
на постоянной основе, высоко оплачиваемых и избираемых на 5-летний срок.
FASB является независимой профессиональной организацией (независимой как от
государственных органов власти, так и от других организаций, например,
АIСРА; кроме того, члены FASB не имеют права работать в каких-либо других
организациях или фирмах). Главная задача FASB — разработка стандартов
финансового учета, составляющих основу системы GAAP. FASB также
осуществляет различные исследовательские программы с целью оказания
поддержки процессу разработки стандартов.
XII. И, наконец, Консультативный совет по стандартам финансового учета
(FASAC), состоящий из 35 членов; проводит консультации FASB по различным
бухгалтерским проблемам и вопросам, по приоритетным направлениям развития;
оказывает FASB помощь в организации рабочих групп для различных проектов;
представляет отзывы на предлагаемые стандарты.
В настоящее время FASB является основной организацией, разрабатывающей
стандарты учета в США. FASB разрабатывает и выпускает целый ряд документов,
стандартизирующих практику учета:
- Положения о концепциях финансового ;
- Положения о стандартах финансового учета;
- Интерпретации (толкования);
- Технические бюллетени;
- Положения рабочей группы по возникающим проблемам.
Существует 5 действующих Положений о концепциях финансового учета,
которые были выпущены FASB за период с 1978 по 1985 г. Они представляют
собой концептуальные основы, являющиеся базой для собственно стандартов
финансового учета и отчетности, или, другими словами, принципы, лежащие в
основе финансового учета.
Положение № 1 Цели финансовой отчетности коммерческих предприятий.
Положение № 2 Качественные характеристики бухгалтерской информации.
Положение № 4 Цели финансовой отчетности некоммерческих организаций.
Положение № 5 Принципы отражения и оценки информации в финансовой
отчетности коммерческих предприятий.
Положение № 6 Элементы финансовой отчетности (заменило № 3).
Эти документы определяют иерархию общепринятых принципов учета в
трехуровневой системе.
Положения о стандартах финансового учета — это основные документы,
выпускаемые FASB, которые представляют собой собственно стандарты учета и
являются основной составляющей системы GAAP. Иногда между понятиями
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33
|