|
процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном
периоде на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях,
понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки
под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу
кредитного риска.
При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам
принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по
долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону
повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных
по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых
условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в
1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15
процентов - по кредитам в иностранной валюте.
Если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией
долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем
в 3 раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой
деятельностью, - более чем в 12,5) превышает разницу между суммой его
активов и величиной обязательств (далее для целей настоящего пункта -
собственный капитал) на последний день каждого отчетного (налогового)
периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих
включению в состав расходов, применяются следующие правила.
При определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые
обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую
задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек,
налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией,
прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного (складочного)
капитала (фонда) этой российской организации (далее в настоящей статье -
контролируемая задолженность), то налогоплательщик обязан на последний день
каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину
признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем
деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом
отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину
коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины
соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину
собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия
этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде)
российской организации, и деления полученного результата на три (для
кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью,
- на двенадцать с половиной).
2.3. Проверка правильности отражения в учете хозяйственных операций
При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете организации
операций по учету кредитов и займов следует иметь в виду, что краткосрочные
кредиты банков служат, как правило, одним из источников формирования
оборотных средств организации и учитываются по кредиту счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52
«Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Долгосрочный банковский кредит выдается на затраты по капиталовложениям
и учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В соответствии с новым планом счетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
предназначены для учета кредитов, полученных для выдачи своим работникам,
для учета состояния расчетов с организациями – резидентами и нерезидентами,
не являющимися кредитными учреждениями.
Передача заемщику денежных средств учитывается по дебету счета 58
«Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» и кредиту счета
51 «Расчетный счет».
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкцией по его применению предусмотрено, что
предоставленные в не денежной форме займы отражаются бухгалтерскими
записями:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные
займы»
Кредит счета 10 «Материалы», 41 «Товары».
Согласно ст. 807 ГК РФ заимодавец передает заемщику вещи не во
временное пользование, а в собственность. В связи с этим передача вещей
должна отражаться следующим образом:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; счета 91
«Прочие доходы и расходы»,субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 41 «Товары», 10 «Материалы» – списана балансовая
стоимость передаваемых вещей;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС по налогам
и сборам;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные
займы»
Кредит счета 90 «Продажи», (сч.91 «Прочие доходы и расходы») –
отражение задолженности заемщика по переданным ему вещам;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– начислены проценты, подлежащие к получению с заемщика;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с суммы
операционного дохода;
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены
от заемщика процента.
Для оприходования возвращенных из займа вещей следует в бухгалтерском
учете сделать следующие записи:
Дебет счета 10 «Материалы», (41 «Товары»)
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные
займы» - оприходованы вещи;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные
займы» - НДС по возращенным вещам;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям» - возмещены из бюджета суммы НДС;
В бухгалтерском учете заемщика получение вещей отражается следующим
образом:
Дебет счета 10 «Материалы», (41 «Товары»)
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – оприходовано имущество;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») –НДС по оприходованному
имуществу;
Расчеты по процентам, предусмотренным договором займа, отражаются в
бухгалтерском учете записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – начислены проценты,
подлежащие уплате.
Согласно п.п. «с» п.2 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, действовавшего до 01
января 2002 года, проценты по договору займа в издержки производства и
обращения не включаются, налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на
эту сумму.
Проценты по заемным средствам, полученным лизингодателем от не
кредитных организаций, согласно п.п. «с» п. 2 Положения о составе затрат
относятся на затраты. Данное правило применимо и в случае, когда лизинговая
компания получает заемные средства от иностранных организаций, не
являющихся кредитными учреждениями. Использование данного режима
формирования затрат для целей налогообложения возможно в том случае, когда
организация имеет лицензию на осуществление лизинговой деятельности.
Возврат вещей приобретенных для погашения договора займа отражают
следующим образом:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», (счета
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»)
Кредит счета 41 «Товары», 10 «Материалы» – списана балансовая
стоимость возвращаемых вещей;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», (счета
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»)
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС по возвращенным
вещам;
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)
Кредит счета 90 «Продажи», (счета 91 «Прочие доходы и расходы») –
погашена задолженность по договору займа;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям» - зачет НДС по вещам, полученным по договору займа.
С 1 января 2000 года проценты за пользование заемными средствами должны
отражаться в составе операционных расходов, т.е. подлежат учету на счете 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В ходе проверки устанавливается правильность отнесения процентов по
заемным средствам на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях
налогообложения.
До 01 января 2002 года порядок учета расходов по оплате процентов по
полученным кредитам банков для целей налогообложения регулируется
Положением о составе затрат. Себестоимость продукции (работ, услуг) для
целей налогообложения должна быть увеличена на сумму процентов по
полученным кредитам. Одновременно должны быть уменьшены операционные
расходы для целей налогообложения. Указанные особенности формирования
налоговой базы должны быть отражены в Справке о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Согласно п.п. «с» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость в
целях налогообложения включаются проценты:
- по заемным средствам, предоставленным только банками или кредитными
учреждениями;
- только по полученным кредитам.
Факт получения кредита означает поступление финансовых ресурсов в
распоряжение организации, что должно быть подтверждено документально.
Сам факт заключения кредитного договора или открытия ссудного счета
организации нельзя рассматривать в качестве получения кредита. Получение
кредита может осуществляться не только путем поступления денег на расчетный
счет предприятия, но и путем оплаты банком обязательств последнего.
При открытии кредитной линии путем финансирования по заявкам на затраты
относятся проценты в части фактически полученных кредитов, а не проценты,
взятые от общей суммы всей кредитной линии. В себестоимость включаются
проценты по кредитам, полученным для целей производственной деятельности
предприятия, но не на приобретение основных средств, нематериальных
активов и иных внеоборотных активов или иные непроизводственные цели.
Действующими нормативно – правовыми актами не предусмотрено отнесение в
целях налогообложения на себестоимость процентов за пользование заемными
средствами в виде банковских векселей, проценты по этим операциям не могут
рассматриваться как проценты по банковскому кредиту и не должны уменьшать
облагаемую базу по налогу на прибыль.
Затраты по оплате процентов по кредитам, полученным в рублях, для целей
налогообложения принимаются в пределах учетной ставки Банка России,
увеличенной на три пункта.
Для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату
процентов банков по кредитам, полученным в иностранной валюте, принимаются
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
|
