Аудит кредитов и займов 2002 год
План
Введение стр. 2
Глава I. Методика аудита кредитов и займов стр. 9
1.1. Источники информации для проверки стр. 9
1.2. Планирование аудиторской проверки стр. 15
1.3 Методы получения аудиторских доказательств стр. 18
Глава II.
Аудиторская проверка учета кредитов и займов стр. 27
2.1. Аудиторская проверка учета кредитов стр. 28
2.2. Аудиторская проверка учета займов стр. 36
2.3. Проверка правильности отражения
в учете хозяйственных операций стр. 44
2.4 Типовые нарушения стр. 51
Глава III.
Порядок проведения аудиторской проверки на примере
ОАО «Электроагрегат» и ЗАО «Резинотехника» стр. 56
1. Планирование аудиторской проверки
ОАО «Электроагрегат» стр. 56
2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов
ОАО «Электроагрегат» стр. 57
3. Аудиторская проверка учета кредитов и займов
ЗАО «Резинотехника» стр. 61
Заключение стр. 70
Список литературы стр. 74
Приложения стр. 78
Введение
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания
новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных
субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место
должен занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль
за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой
отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению
коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть
объективно подтверждены независимым аудитом.
В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в
заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода
кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с
устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Цель работы –теоретическое исследование, анализ и разработка
практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки кредитов и
займов.
Задачи:
. проанализировать методику проведения аудиторской проверки,
. рассмотреть источники проверки,
. изучить порядок проведения аудиторской проверки,
. выяснить причины допущенных нарушений,
. выработать рекомендации по улучшению экономической работы предприятия, в
особенности по совершенствованию учета и анализа хозяйственной
деятельности.
Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для предприятия.
Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет
дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения
объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого
шага заключается в появлении новых обязательств.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных
кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество
ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных
отношений),предприятия квалифицируют как получение кредита, получение
заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий
Центрального банка Российской Федерации на осуществление кредитных
операций), так и при отражении в учете операций с заемными средствами и
исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Отражение в учете полученного кредита включает три следующие
хозяйственные основные операции:
. получение кредита;
. возврат кредита;
. начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.
По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются
реже, чем при отражении в учете процентов по кредитам.
На основе деятельности ОАО «Электроагрегат» и ЗАО «Резинотехника»
проанализируем методику проведения аудиторской проверки кредитов и займов,
а также выработаем практические рекомендации по наилучшему осуществлению
хозяйственной деятельности данных предприятий.
Открытое акционерное общество «Электроагрегат» – промышленное
предприятие, осуществляющее следующие виды деятельности:
. разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и
дизельных агрегатов и передвижных электростанций;
. генераторов синхронных;
. преобразователей электромашинных;
. гидропневмоустановок и их составных частей;
. электросварочного оборудования;
. товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и
качеством.
Помимо этого предприятие производит продукцию, необходимую для
государственных нужд, в том числе по государственному оборонному заказу;
ведет подготовку и освоение новых видов продукции, работ, услуг, а также
технологий их выполнения.
Выпускаемые предприятием электростанции и электроустановки
поставляются в комплекте с запасными частями, полностью готовыми к работе в
различных климатических условиях, с высокими гарантийными обязательствами,
оперативным обеспечением их сервисного обслуживания.
Производимая на ОАО «Электроагрегат» продукция получила признание в
Алжире, Китае, Иране, Египте и других странах.
Уровень выпускаемой ОАО «Электроагрегат» продукции отмечен:
. «Золотой звездой» Арка Европы Интернешл за совершенство образа фирмы в
глазах потребителей и качество;
. «Золотым глобусом» за большой вклад в развитии экономики страны и
интеграцию в мировую экономику при конкурентоспособной продукции;
. 7-ым Международным Европейским призом за качество.
Технология производства электроустановок включает в себя два основных
процесса: изготовление генераторов и сборку станций из комплектующих
изделий.
Обеспечение материалами и комплектующими осуществляется по сложившейся
кооперации. Основные поставщики материальных ресурсов являются: АО
«Рыбинские моторы», АО «Владимирский тракторный завод», АО
«Барнаултрансмаш», Ярославский моторный завод, ПО «Автодизель» Тутаевский
моторный завод, АО «КАФ» г. Козловка, «Красногорский КАФ» г. Красногорск,
Сердобский машиностроительный завод , АО «РМЗ Волоконовский», ОАО
Екатеринбургский з-д «Композит», АО «Севкабель» г. С.-Петербург, АО
«Дельта» С.-Петербург, 3-д «Микропровод» г. Подольск, «Подольсккабель» г.
Подольск, Шадринский автоагрегатный завод г. Шадринск.
Потребителями продукции, производимой ОАО «Электроагрегат», являются
организации и предприятия, объекты которых расположены вне зоны
централизованного электроснабжения.
В первую очередь по своему отраслевому характеру к ним относятся
организации газо- и нефтедобычи, строительства, геологии, горнодобычи,
сельского хозяйства, такие как «Сургутнефтегаз» г. Сургут, «Мегеоннефтегаз»
г. Мегеон, НТК «Лукойл», «Юкос-Сервис» г.Москва, «Сахалиннефтегаз» г. Южно-
Сахалинск, АО«Горизонт» г.Москва, АО «Таймырнефтегазгеология» г. Дудинка,
АО «Енисейнефтегазгеология» г.Красноярск, «Росвооружение» г. Москва и т. д.
Значительный интерес изделия передвижной энергетики представляют и для
военных объектов.
В региональном плане основными потребителями продукции являются:
Дальний Восток, Западная и Восточная Сибирь, Урал и Поволжье, а также
страны с тропическим и субтропическим климатом.
Основными конкурентами предприятия в производстве передвижной
электроэнергетики являются следующие предприятия: ОА «Резинотехника»
г.Курск, АО «УЗЭМИК», АО «Балаковорезинотехника», АО «Волжскрезинотехника»,
АО «Уральский завод РТИ», АО «Саранский завод «Резинотехника», АО
«Ярославльрезинотехника».
Закрытое акционерное общество «Резинотехника» является одним из
крупнейших предприятий нефтехимической промышленности России.
Основная производственная специализация ЗАО «Резинотехника» связана с
выпуском резинотканевых и резинотросовых конвейерных лент, рукавов разных
видов, формовых и неформовых изделий, плоских приводных и клиновых ремней,
моноблоков и других изделий.
Доля резинотехнических изделий, производимых ЗАО «Резинотехника», в
общем объеме производства резинотехнических изделий в России в 2001 году
показана на диаграмме.
[pic]
Области применения выпускаемой продукции – угольная и металлургическая
промышленность, машиностроение, сельское хозяйство, автомобилестроение,
приборостроение и др.
Многие изделия ЗАО «Резинотехника» по уровню качества отвечают
международным стандартам. За высокое качество продукции предприятие имеет
награды:
. «Золотая Звезда - Арка Европы» (Испания);
. «Факел Бирмигяуема» (США);
. приз 6-го Международного конгресса (Франция);
. приз 21-го «Международного съезда в Мадриде» (Испания).
Предприятием экспортируется: техпластина, рукава, автоковры, формовые
изделия, резиновые смеси, конвейерная лента, кранцы.
Использование производственных мощностей в 2001 году составило 48,7%,
в том числе:
- в производстве лент резинотканевых - 50,6 %,
- лент резинотросовых - 47,3 %,
- рукавов - 52,5 %,
- формовых изделий - 56,3 %,
- моноблоков - 68,1 %,
- неформовых изделий -41,8%,
- ремней клиновых - 34,3 %.
Рентабельность товарной продукции составила в 2001 году 21 %.
Глава 1. Методика аудита кредитов и займов
Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору
следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности
в Российской Федерации:
. «Аудиторские доказательства»;
. «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
в ходе аудита»;
. «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»;
. «Аналитические процедуры»;
. «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской
отчетности»;
. «Аудиторская выборка»;
. «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»;
. «Применимость допущения непрерывности деятельности».
1.1. Источники информации для проверки
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
. Учетная политика предприятия.
. Первичные документы по разделу (участку) учета:
. Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
. Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
. Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимо указать такие сведения:
. состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
. способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
. порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных
учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.
Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном
случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным
кредитам.
До 1 января 1999 года предприятие самостоятельно выбирало и описывало в
своей учетной политике один из вариантов учета банковских процентов.
При первом способе проценты за пользование банковским кредитом
отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 (26, 99)
Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов.
Второй способ заключается в том, что проценты за пользование банковским
кредитом начисляются. В бухгалтерском учете при этом делают запись:
Дебет счета 20 (26,99)
Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;
Дебет счета 66 (67)
Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.
В случаях, когда на предприятии используют второй способ учета
банковских процентов, начисленные проценты учитываются отдельно от
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
|