проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе

исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита,

являются наиболее ценными.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от

следующих факторов:

. степени аудиторского риска, т.е вероятности принятия неверного решения

аудиторской организацией;

. наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как

более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников

экономического субъекта;

. получение аудиторского доказательства на основе данных системы

внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем

лучше состояние системы внутреннего контроля;

. получение информации в результате самостоятельного анализа или

проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения,

полученные от других лиц;

. получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных

показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

. возможности сопоставления выводов, сделанных в результате

использования доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства,

полученные из различных источников и разные по форме представления. Если

доказательства, полученные из одного источника, противоречат

доказательствам, полученным из другого источника, то аудитору необходимо

использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить

возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных

доказательств и обоснованности полученных выводов.

Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств

при аудите кредитов и займов:

- проверка арифметических расчетов клиента;

- инвентаризация;

- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта

независимой стороны;

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) клиента заключается в

проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских

записей и в выполнении независимых подсчетов.

Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении

аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям,

установленным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская

выборка» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ

25.12.96 Протокол № 6). Аудиторская организация может осуществлять проверку

с использованием ЭВМ, если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с

применением компьютерных средств.

Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную информацию о

наличии имущества экономического субъекта, ориентировочную информацию о

состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество

клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом

проведения инвентаризации. Это может помочь аудиторской организации

правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность

системы внутреннего контроля. Если она оценит надежность системы

внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как

высокую, то она вправе разумным образом снизить количество элементов учета,

проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская

организация обязана :

. выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых

обязательств;

. проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим

субъектом инвентаризации.

В процессе проверки аудитор знакомится с инвентаризационными описями и

актами инвентаризации, в которых в процессе проведения инвентаризации

фиксируются сведения о фактическом наличии имущества и финансовых

обязательств.

В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое

внимание на следующие моменты:

- проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;

- имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банку

(банкам) по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически

имевшей место;

- как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности

к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены

расхождения).

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными

работами, выполняемыми бухгалтерией.

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если

она появилась непосредственно в момент исследования этих операций.

Получение аудиторских доказательств способом проверки документов

заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного

документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в

бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того

первичного документа, который должен подтверждать реальность и

целесообразность выполнения данной операции.

Указанный способ является наиболее применимым в практике аудита, так

как каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена определенным

документом, а в каждом документы должны быть заполнены все реквизиты.

При проверке кредитов и займов тщательной проверке подвергаются:

. внешняя документальная информация – мемориальные ордера и выписки

банка;

. одновременно внешняя и внутренняя документальная информация –

кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;

. внутренняя документальная информация – журналы-ордера по учету заемных

средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и

бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бух. отчетность и др.

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического

субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и

займов.

|№ |Вопрос |Вариант |Информация или |Назначаемая |

| | |ответа |документ, |аудиторская |

| | | |который следует|процедура |

| | | |запросить | |

|1 |Предприятие получило |Да | | |

| |кредит только в одном| | |«Кредит 2.1.1»|

| |банке |Нет | | |

|2 |Предприятие получило |Да | | |

| |деньги путем | | | |

| |зачисления на |Нет | | |

| |расчетный счет | | | |

|3 |Превышение банковских|Да | | |

| |процентов сверх | | | |

| |установленных норм | | | |

| |относили на | | | |

| |себестоимость |Нет | |«Кредит 5.1.1»|

|4 |Производилась |Да |Расчет «Справка| |

| |корректировка прибыли| |о порядке | |

| |для целей | |определения | |

| |налогообложения на | |данных, | |

| |сумму превышения | |отражаемых по | |

| |процентов сверх | |строке 1 | |

| |ставки | |«Расчета налога| |

| |рефинансирования | |от фактической | |

| | | |прибыли» |«Кредит 5.1.1»|

| | |Нет | | |

|5 |Проценты по |Да |Акт о введение | |

| |долгосрочным кредитам| |объектов | |

| |выплачивались после | |основных | |

| |введения объектов | |средств в | |

| |основных средств в | |эксплуатацию |«Кредит 3.1.1»|

| |эксплуатацию |Нет | | |

| | | | | |

|6 |Все ли кредиты были |Да | | |

| |израсходованы на | | | |

| |цели, для которых |Нет | |«Кредит 2.2.1»|

| |были получены | | | |

|7 |Проценты по |Да | | |

| |просроченным кредитам| | | |

| |относят за счет | | | |

| |собственных средств |Нет | |«Кредит 2.4.1»|

| |предприятия | | | |

|8 |Проценты по кредитам,|Да | | |

| |полученным не в банке| | | |

| |относят за счет | | | |

| |собственных средств | | | |

| |предприятия |Нет | |«Кредит 2.2.1»|

|9 |В кредитных договорах|Да | |«Кредит 5.1.1»|

| |было предусмотрено | | | |

| |изменение ставки | | | |

| |рефинансирования |Нет | | |

|10|Получило ли |Да |«Расчет налога |«Кредит 4.1.1»|

| |предприятие льготу по| |на прибыль» | |

| |налогу на прибыль на | | | |

| |финансирование | | | |

| |капитальных вложений | | | |

| |с учетом процентов за| | | |

| |кредит |Нет | | |

. «Кредит 2.1.1.» – Проверка обоснованности включения процентов по

кредитам в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от

источника получения кредита.

. «Кредит 5.1.1.» – Проверка правильности и полноты выполнения

корректировки прибыли для целей налогообложения.

. «Кредит 3.1.1.» - Проверка правильности включения % по кредитам в

стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.

. «Кредит 2.4.1.» – Проверка правильности отражения в учете % по

просроченным кредитам.

. «Кредит 2.2.1.» – Проверка фактического соблюдения целевого назначения

кредита.

. «Кредит 4.1.1.» – Проверка правильности применения льготы по налогу на

прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.

Глава II. Аудиторская проверка учета кредитов и займов

Приступая к проверке данного участка, аудитор должен знать основные

различия между договорами кредита и договорами займа.

|ВЫДАЮТ |

|Банки и банковские организации |Любые физические или юридические|

|Обязательное условие – наличие |лица (не банки), лицензия не |

|лицензии (ст. 819 ГК РФ) |требуется (ст. 808 ГК РФ) |

|ФОРМА СДЕЛКИ |

|Только письменная (ст. 820 ГК |Письменная, если договор между |

|РФ) |юридическими лицами (ст. 808 ГК |

| |РФ) |

| |Если договор между физическими |

| |лицами, то возможна устная форма|

| |сделки |

|ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА |

|Только денежные средства (ст.819|Деньги и другие вещи, |

|ГК РФ) |определенные родовыми признаками|

| |(ст. 807 ГК РФ) |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17