|
товара. Либо комбинированный способ, сочетающий в себе оба перечисленных.
Акцизы исчисляются исходя из тамож-х пошлин и ставок акцизов в %-ах или в
тверд. ставках за единицу товара.
Сумма НДС определяется след-м обр-м:
a) (стоимостьтамож. + пошлины + акцизы)* ставку НДС
b) (стоимость тамож. + пошлины)*ставка НДС
c) Ст-ть тамож. * Став. НДС
Тамож-е сборы взимаются за тамож-е оформление ввозимых товаров, материалов,
исчисляются в %-ах от тамож. стоимости товара. Взимаются в валюте и в
рублях.
Процедура растаможивания завершается полным оформлением ГТД, кот-й выдается
на руки владельцу груза после оплаты всех тамож-х платежей.
Основные операции торг. орг. по импорту товаров
|№ |Содержание |Д|К|
|п/|операции | | |
|п | | | |
|1 |Акцент счет –|1|6|
| |факт. иностр.|5|0|
| |Поставщика за| | |
| |товар, | | |
| |отправленный | | |
| |в адрес | | |
| |орг-ии в | | |
| |прямом | | |
| |м/народном | | |
| |трудовом | | |
| |сообщении | | |
|2 |С текущ. |1|6|
| |Валют. Счета |5|0|
| |оплачены | | |
| |накладные |6|5|
| |расходы в |0|2|
| |иностр. Вал. | | |
| |По дост-ке | | |
| |товара | | |
|3 |С р/с |4|7|
| |оплачены |4|6|
| |накладные | | |
| |расх. по |1|7|
| |доставке |9|6|
| |товара по | | |
| |тер. РФ |7|5|
| |- НДС |6|1|
|4 |Со спец-го |6|5|
| |транзит. |0|2|
| |Валют. Счета | | |
| |оплачены | | |
| |счет-факт. | | |
| |иностр. | | |
| |пост-ка | | |
|5 |Отраж-ся курс| | |
| |– разница по |9|6|
| |сч.60 |1|0|
| |При растущем | | |
| |курсе иностр.|6|9|
| |валюты |0|1|
| |При падающем | | |
| |курсе | | |
|6 |Перечислены с| | |
| |р/с | | |
| |причитающиеся|1|5|
| |таможне при |5|1|
| |растаможивани| | |
| |и импорт-го |1|5|
| |груза |9|1|
| |платежи: | | |
| |Подлежащие | | |
| |включения в | | |
| |покупную | | |
| |стоимость | | |
| |импортного | | |
| |товара | | |
| |Сумма НДС | | |
|7 |Отражается |4|1|
| |оприходование|1|5|
| |на склад | | |
| |импортного | | |
| |товара | | |
В целях контроля за нахождение импортного товара в пути его следования от
продавца к покупателю, отправленного не в прямом грузовом сообщении в б/у
российского импортера отражается вес передачи груза по пути его следования
до момента перехода к покупателю права собственности и риска утраты товара.
В этих целях у импортера сч.41 открываются субсчета, соотв-щие месту
нахождения товара. Например, «товары в пути за границей», «товары на
складах и в переработке за границей». Организация может осуществлять импорт
товаров через торговых посредников по договору консигнации. Консигнационный
договор может закл-ся на условиях участия в расчетах торгового посредника,
т.е. консигнатор самост-но рассчит-ся с заруб-м поставщиком товара.
Организация – консигнант перечисляет консигнатору необх-е ден-е ср-ва для
закупки товаров заруб-х поставщиков. За посреднические услуги консигнатор
получает от консигнанта комиссионное вознаграждение, сумма которого не
включается в покупн-ю стоимость импорт-х товаров.
Приобретенные консигнатором товары отражаются у него на забалансовом счете
004 «Товары принятые на комиссию».
Импорт товаров по договору консигнации
Учет у консигнанта
|№ |Содержание |Д |К |
|п/|операций | | |
|п | | | |
|1 |Перечислен |76|52(|
| |аванс | |в |
| |консигнатор| |вал|
| |у по | |.) |
| |договору | | |
| |консигнации| | |
|2 |Перечислен |76|51(|
| |аванс | |в |
| |консигнатор| |руб|
| |у по | |.) |
| |договору | | |
| |консигнации| | |
| |в рублях | | |
|3 |Отражается |15|76 |
| |контракт-ая| | |
| |стоимость | | |
| |приобретаем| | |
| |ого товара | | |
|4 |Отражаются | | |
| |накладные |15|76 |
| |расх. по | |76 |
| |импорту |44| |
| |товара | | |
| |В иностр. | | |
| |валюте | | |
| |В рублях | | |
|5 |Отраж-ся |44|76 |
| |сумма | | |
| |начисленног| | |
| |о | | |
| |комиссионно| | |
| |го | | |
| |вознагражде| | |
| |ния | | |
| |консигнатор| | |
| |у | | |
|6 |Отраж-ся |19|76 |
| |НДС, | | |
| |содержащийс| | |
| |я в сумме | | |
| |рублевых | | |
| |накладных | | |
| |расходов и | | |
| |относящихся| | |
| |к сумме | | |
| |комиссионно| | |
| |го | | |
| |вознагражде| | |
| |ния | | |
|7 |Приходуется|41|15 |
| |поступивший| | |
| |товар на | | |
| |склад | | |
|8 |Списывается|76|91 |
| |курс |91|76 |
| |валютная | | |
| |разница | | |
Учет у консигнатора по учету операций импорта
№ Содержание операций
1) Получение аванс по дог. консигнации от константа в валюте Д52-К76
2) Получение аванс по дог. консигнации от константа в рублях Д51-К76
3) Перечислено ин. поставщику за товар Д76-К52
4) Поступил товар от иностр-го поставщика и отражен по забалансовому счету
Д004
5) Передан товар консигнанту и списан с забалансового счета К004
6) Оплачены накладные расх-е по импорту:
. В иностр валюте Д76-К52
. В рублях Д76-К51
7) Начислено комис-е вознаграждение за осущ-е сделки, включая НДС Д76-К90
8) Начислен НДС с суммы комиссионного вознагр-я Д90-К68
9) Списыв-ся курсовая валютная разница Д91-К76 или Д76-К-91
III Учет экспортных операций
Экспорт – вывоз товаров, работ, услуг, рез-ов интеллектуальной деятельности
с тамож-ой территории РФ за границу без обязат-ва об обратном ввозе.
По кажд-у закл-му контракту оформляется паспорт сделки в 2-х экземплярах: 1-
для банка, 1- для экспортера.
В банк предоставляется оригинал и копия контракта за оформление паспорта
сделки банк взимает с экспортера плату в сумме 0,15% от суммы контракта.
Экспортер подготавливает ГТД вместе с копией паспорта сделки направляет в
таможню для предъявления товара к таможенному оформлению.
При поступлении экспортного товара на таможню сверяется соответствие данных
паспорта сделки с данными ГТД.
Не позднее 10-ти дн-го со дня выпуском товаров из таможни. Экспортер должен
передать в банк копию ГТД, подписанную тамож-м органом. Тамож-е органы и
банки осущ-.т взаимный обмен информацией о вывозе товара и поступлении
выручки валютной.
Учет затрат по производству экспортных продаж ведется на сч.20 на спец-м
субсчете «Произв-во экспорт-ой продукции». Такое раздельное ведение учета
необходимо для того, чтобы пользов-ся льготами на добавл. ответ-ть.
Предприятие должно обеспечить раздельный учет готовой продукции для
экспорта и для продажи на внутреннем рынке. Передача на оклад готовой
экспортной продукции: Д43-К20. На экспорт продукции могут отправлять
торговые организации: на сч.41 открывает субсчет «товары экспортные».
Аналитический учет ЭП. Учет поставок ЭП ведется по товарным партиям. За
учетную товарную партию принимается определенное кол-во однородного груза,
отправленное в один адрес по одному контракту; оформляется одним
транспортным документом и отфактур-ое одним счетом. Для учета товаров,
отправленных на экспорт, используется сч.45. в своем движении от поставщика
к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов. В целях контроля
за передвижением товаров в учете используются субсчета 2-го порядка.
Например, 4512 – товары экспортные по прямым поставкам
4513 - товары экспортные в пути в РФ
4514 товары экспортные в портах и пограничных ж/д станциях.
Аналит-ий учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм,
контрактов.
При поставках ЭП возник-е расходы, связ-е с доставкой товара от продавца к
покупателю – накладные расходы по экспорту. Эти расходы: м/у обеими
сторонами в зависимости от бумажных условий поставок. Эти накладн. расх.
могут быть оплачены в рублях, в валюте.
Момент признания выручки.
Выручку признаем на дату перехода права собст-ти на экспорт-ый товар от
продавца к покупателю. Момент перехода права собст-ти определяется в
контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику,
передача товара в определенном пункте, оплата). При отсутствии записи об
этом в контракте датой перехода права собственности считается передача
товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли
выручки для экспорта.
Д62-К90 – отражена выручка. Полученная от покупателей эксп-ая выруча
зачисляется на транзитный вал. счет.
Д52-К62
Далее идут операции обязательной продажи валюты и зачисляется ост-ся ср-в
на текущий в/с. После оплаты товара факт с/с реализован-х товаров.
Д45-43 – продукция отгружена на экспорт покупателю
Д62-К90 – выставлен счет
Д90-К45 – списывается реализованная продукция
Д52–К62 – поступила выручка
Д90-К44 – списыв-ся накладные расх.
Д90-К99(99-90) – выявлены фин-е результаты
Продукция экспортная НДС не облагается. По сч.62 может выявлятся курсовая
разница. Между Д и К сч.62 (выр. На одну и дату, а поступление на
транзитный счет -другая) – Д62-К91, Д91-К62.
Особенности исчисления НДС при экспорте товаров.
Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения
права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налог-
ую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт:
V Контракт на поставку товара
V Выписку банка по поступлении выручки на счет экспортера
V ГТД с отметками таможенных органов
V Документы, подтверждающие вывоз товаров за границу.
Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления
начисления НДС по ставке 20% (10%). При сборе всех документов право на
нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ,
использованным на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там,
подтверждающим экспорт: Д68-К19.
НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются
более 6 месяцев рассчит-ся по нулевой ставке. Во всех остальных случаях
авансы облагаются НДС – 20% (10%).
Тема 10: Учет финансовых результатов
I. Учет прибыли и убытков
ПБУ №9/99-доходы организаций , ПБУ №10/99-расходы организаций
Согласно стандарта №9 под доходами понимается увеличение эк-ких выгод в рез-
те поступления активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за искл-ем
вкладов уч-ков.
В соответствии со станд-м №10 под расходами орг. признается уменьшение эк-
ких выгод в рез-те выбытия активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации за искл-ем уменьшения вкладов по решению уч-ков.
Под прибылью понимается разница между совокуп. доходами совокуп. расх-ми.
Для учета прибыли и убытков в БУ предназначены сч.99 «Прибыли и убытки»(акт-
пас). По Д99-убыток, по К99-прибыль.
Фин. рез-т хоз-й. деят-ти орг-ии формир-ся в течении года по сч.99
нарастающим итогом из след слагаемых:
-прибыли и убытка от обычн. видов деятельности
-прочих дох. и расх.
-расходов и доходов в связи с ЧП
На сч.99 также отраж-ся начисленные платежи налога на прибыль , а также
суммы санкций за нарушение налог-го законодат-ва.
В конце года путем сопоставления Д и К об сч.99 выявляем чистую прибыль
орг-ии. Эта величина заключительными записями декабря переносится на
сч.84 “нераспределенная прибыль, непокрытый убыток ”.
Т.о, в конце года сч99 ост-ков не имеет. На 01.04, 01.07, 01.10 сч99 им.
Остатки (либо приб, либо убыток ), который и будет показан в балансе.
II.Учет прочих доходов и расходов
91
Д
К
Операционные
Доходы
Расходы
1. Расходы в виде начисл-й аморт по сданным во врем-ое польз-е активам Д91-
К02
2. Отражения расх-ов с получением дох-ов в других орг-ях Д91-К76
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
