Лекции по бухгалтерскому учету

Тема №1. Учет денежных средств и расчетов

1. Учет кассовых операций.

«Порядок ведения кассовых операций в РФ» - решение ЦБ от 22.10.93 г. №40.

Наличные деньги хранятся в кассе в пределах лимита. Лимит устанавливается

банком по согласованию с руководителем предприятия. Сверх установленных

норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи з/п в

течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в кредитном

учреждении.

Первичные документы по кассе.

Деньги приходуются на основании ПКО; лицам, вносящим деньги в кассу,

выдается квитанция. Выдача денег из кассы – на основании РКО.

З/п, пособия, стипендии выплачиваются по платежам, ведомостям без

составления ГКО на каждого получателя. По истечению установленного срока

выплаты з/п платежная ведомость закрывается (в ней указывается фактически

выплаченная и депонированная сумма). На платежной ведомости проставляется

штамп с реквизитами ОКО (номер, дата) и выписывается ГКО на всю выданную

сумму.

Депонированные суммы также сдаются в банк по ГКО. Документы должны быть

заполнены в день совершения операции.

На эти первичные документы регистрируются в журнале регистрации ГКО и ПКО.

В этом журнале этим документам присваивается порядковый номер. Целевое

использование средств и полнота произведенных кассиром операций. Кассир

ведет кассовую книгу. Каждое предприятие должно иметь только одну кассовую

книгу.

Требования к кассовой книге.

Запись в кассовой книге в 2 экземплярах через копирку. Вторые экземпляры

отрывные, они служат отчетом кассира. В кассовой книге допускаются

исправления, но они должны быть оговоренными, заверенными. Записи в

кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир должен подсчитать итоги операции за

день, вывести остаток и передать в бухгалтерию отчет с ПКО и ГКО под

расписку бухгалтерии в кассовой книге. Все первичные документы должны быть

погашены. Расчеты через кассу наличными с юридическими лицами по одной

сделке ограничены суммой 60000 руб.

За неправильное ведение кассовых операций на предприятие налагается штраф

от 400 до 500 МРОТ (сейчас 100 руб.). На руководителя и главного бухгалтера

– от 40 до 50 МРОТ.

Если предприятие имеет экспортные или импортные операции, то предприятие

открывает счет «Касса в валюте 50-2».

Операции с иностранной валютой отражаются как в валюте, так и в рублях

путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ. В кассовой книге записи

осуществляются в рублях, но одновременно необходимо вести регистры

аналогичного учета по каждому виду иностранной валюты. Эти регистры могут

быть оформлены в виде реестра, карточек аналитического учета или иметь

такой же вид как страницы кассовой книги.

В связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые также

подлежат отражению в кассовой книге. На курсовую разницу составляется

бухгалтерская справка, которая служит основанием для записей в кассовую

книгу.

При росте курса проводка:

Д50 – К91 – прочие доходы и расходы.

Если курс падает, то Д91-К50.

Пересчет валюты в рубли по новому курсу должен производиться как на дату

совершения операции с валютой, так и на дату составления отчетности. (50-3)

Денежные документы – почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные путевки в

дома отдыха, санатории, приобретенные и оплаченные авиа и ж/д билеты,

проездные.

Поступление и выдача денежных документов производится по ПКО и РКО.

Ежемесячно кассир составляет отчет по движению ден. док-тов.

Приобретение путевки: Д50-3 – К70-6

Выданы работнику: Д73-К50-3

Деньги за путевку: Д50-1 – К70-3.

В кассе хранятся бланки строгой отчетности – трудовые книжки, вкладные

листы к ним, квитанции путевых листов. Учет бланков на забалансовом счете

006 – бланки строгой отчетности.

В конце месяца отчет о движении бланков на основании ПКО и РКО.

Кассир – материально ответственное лицо. При принятии на работу заключают с

ним договор о полной материальной ответственности. Периодически должна

проводиться внезапная ревизия кассы. Составляется акт ревизии.

94 – недостачи и потери

Д94-К50

Д73-2 – К94(расчеты по возмещению материального ущерба) или Д50,70 – К73-2

Излишки: Д50-К91.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица – лица, получившие наличные деньги на выполнение служебных

заданий (командировки, приобретение мат. ценностей, хозрасходы).

Круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, должен быть

определен приказом руководителя предприятия. Обычно это делается в начале

года при составлении приказа об Учетной политике. Наличные деньги в

подотчет выдаются на сроки, определяемые руководителем пред-я. Запрещается

выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся за ранее

выданные суммы.

Выдача денег на командировку оформляется приказом руководителя,

командировочным удостоверением и ГКО. За время нахождения командировки за

работником сохраняется место работы и з/ п. деньги на командировку выдаются

в пределах норм, установленных правительством РФ.

Нормы: оплата найма жилых помещений не более 550 руб./сут. При отсутствии

док-тов -12 руб. Суточные – 100 руб. за каждый день на каждый день

нахождения в командировке. Для налогового учета прибыли найм жилья не

ограничивается, а суточные регламентируются – 100 руб.

Документом, регламентирующем вопросы оформления командировок, является

Постановление Совета Министров СССР от 18.03.88 г. № 351 «О служебных

командировках в пределах СССР». Срок командировки не может превышать 60

дней. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного

средства с места пост-й работы, а днем приезда- день прибытия трансп-го ср-

ва на место пост-й работы. При командировках в местность, откуда

командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту

постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Командированным оплачивают следующие расходы:

. По проезду

. За пользование в поездах постельными принадлежностями

. По проезду транспортом общего пользования к станции, пристани,

аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта

. Суточные

. Квартирные.

Особым док-том реглам-ся загранкомандировки. – Постановление ГОСКОМТРУДА

СССР от 25.1274г. №365 «Об утверждении правил, об условиях труда советских

работников за границей». В соответствии с этим документом

загранкомандировки оформляются также как и командировки по РФ (приказ по

предприятию, командировочное удостоверение в страны Дальнего Зарубежья не

оформляется).

Функции док-та, удостоверяющего фактическое время пребывания работника в

командировке, выполняет загранпаспорт, поэтому командированный к отчету

прилагает копию загранпаспорта с отметками контрольно-пограничных пунктов.

Командированному выплачиваются суточные расходы по проезду, провозу багажа

до 30 кг, найму жилпомещения, на получение загранпаспорта и виз, на

прописку паспорта, комиссионные при обмене чека в банке на иностранную

валюту. Возмещение суточных, оплата жилья производятся также согласно

нормам, которые дифференцированы по странам, куда командирован. В случае

выезда в командировку и возвращение в тот же день работнику выплачиваются

суточные в иностранной валюте в размере 50% от установленных норм. В тех

случаях, когда работники обеспечиваются в стране пребывания бесплатным

питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленных

норм. Если принимающая сторона кроме питания обеспечивает работника

иностранной валютой на личные расходы, направляющая сторона выплату

суточных не производит.

Найм жилья без док-тов не возмещается. Расходы по проезду руководителям

возмещаются по тарифу 1 класса, остальным – по тарифу 2.

Лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее 3 рабочих

дней по истечении срока, на которые они выданы (на хоз. и оперативные

расходы) или со дня возвращения из командировки по РФ, предъявить в

бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный

расчет. К авансовому отчету д.б. приложены оправдательные док-ты (счет-

фактура, товарный чек и чек КМ, квитанции, билеты).

Выданная из кассы сумма под отчет (по РКО): Д71-К50.

Приобретены мат-лы: Д10

Хозрасходы – Д26

Расходы на продажу - Д44

Осн. пр-во - Д20.

По команд-м расходам из суммы затрат по проезду, из услуг по предоставлению

постельных принадлежностей, из услуг по проживанию в гостинице выделяется

НДС и относится на сч.19 (активный) – НДС по работам и услугам.

НДС

Ставка 20% - основная; 10% - на детские товары.

В бухучете расходы по командировке относятся на с/сть в полном объеме как в

пределах нормы, так и сверх нормы. Сверхнормативные расходы и только по

суточным не принимаются в уменьшении прибыли для налогообложения. Если

суточные оплачены сверх нормы, то сверхнормативные суточные у работника

облагаются налогом на доходы физ-х лиц (13%) – Д70 – К68.

Не подтвержденные док-тами командир-е расходы относят за счет чистой

прибыли (сч.84), также подлежат включению в совокупный доход работника

(нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – Д84 – К71).

Покупка иностр-й валюты для оплаты командировочных расходов производится

ч/з банк. В банк предоставляется плат-е поручение, заявка, приказ о

командировании за рубеж.

Положение о порядке покупки и выдачи иностр-й валюты для оплаты ком-х

расходов – письмо ЦБ РФ 25.06.97г. №62.

Согласно этого письма банк выдает валюту в срок не ранее 10 рабочих дней до

убытия работников в командировку. Одновременно выдает справку по форме

0406007. эта справка д.б. зарегистрирована в журнале учета справок, к-й

ведется на предпр-ии. Требования к нему такие же, как и к кассовой книге.

По возвращении из командировке работник в теч.10 календ-х дней

предоставляет авансовый отчет в бухгалтерию. Предпр-е представляет в

уполномоченный банк отчет об использовании валюты и в 10-дневный срок

возвращает в банк неиспользованную сумму. Перерасход возмещается на

основании предоставленного отчета. При обработке авансового отчета суммы в

ин. валюте перечисляются в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового

отчета.

НДС по командировочным расходам за рубеж не выделяется и не принимается к

возмещению.

3. Учет расчетных операций

Все расчеты предпр-я на платежи по товарным операциям и расчеты по

нетоварным операциям (расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами,

учредителями).

Расчеты фирмы с внешними по отношению к ней субъектами можно осуществлять

безналичным путем в соотв-е с Положением о безналичных расчетов в РФ –

письмо ЦБ РФ от 8.09.00 №123-П.

Положением рекомендуется следующие формы расчета:

. Платежными поручениями;

. Расчеты по аккредитиву;

. Расчеты чеками;

. Расчеты по инкассам.

Расчеты по нетоварным операциям чаще всего оформляются платежным

поручением. Для расчетов по товарным операциям используются все

вышеназванные. Формы расчетов указываются в договоре между поставщиком и

покупателем.

Расчеты платежными поручениями (ПП): ПП – док-т, в к-м содержится поручение

предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет

другого предприятия.

Оформляется не менее, чем в 3 экземплярах. На 1 экземпляре в обязат-м

порядке подписи и печати. Выписанное ПП действительно в теч. 10 дней. Форма

д-та типовая, утвержденная ЦБ. На основании выписок банка бухгалтерии

предприятия можно дать следующие корреспонденции:

У плательщика: Д76,60,67,68(бюдж),69-К71

У поставщика или кредитора: Д51-К62(покупатель), Д51-К76(деб. задолженность

погашена), Д51-К91 (штрафные санкции взысканы)

Расчеты аккредитивами(А): А-поручение банка покупателя иногороднему банку

поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или

оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении

покупателя. Для открытия аккред. покупатель предст-т в свой банк заявление

для открытия А. предоставляется в 5 экз. В заявлении указ-ся срок действия

А, сумма и перечень док-тов, предоставляемых поставщиком в свой банк в док-

во поставки ТМЦ.

На основании выписок банка открытие А отражается по сч. 55 – специальные

счета в банке и субсчет 1 –А. Открыть А можно за счет собств-х ср-в. В этом

случае бронир-ся ср-ва с р/с на спец. Счет. Д55-1 – К51.

А можно открыть за счет ссуды банка: Д55-1 – К66 – краткосрочные кредиты.

Списание А: Д60-К55-1 – погашена зад-ть перед поставщиком за отпущенные

товары и услуги.

Неиспользованные суммы А возвращаются: Д51-К55-1 или Д66-К55-1.

Все эти корреспонденции делает покупатель.

У поставщика: Д51-К62 – получено от покупателя за…

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11