|
Д04-К08-5 – оприходованы НМА
На каждый объект НМА заводится карточка аналитического учета (типовая): НМА-
1
3) Учет амортизации НМА
Все объекты НМА аморт-ся, аморт-я начисл-ся ежемесячно в течение срока их
полезн. исп-я (опред-ся самим предприятием).
а основании действия патента на изобретение, на основании срока исп-я
актива, в теч. кот. он будет приносить доход, исходя из количества
продукции, ожидаемого к получению, в рез-те исп-я НМА.
Если срок полезн. исп-я уст-ть невозможно, то в ПБУ №14 гов-ся, что срок
получения исп-я 20 лет.
Способы амортизации, указ-е в ПБУ №14:
линейный,
способ уменьшаемого остатка,
пропорционально Q продукции
2 способ: Сост НМА * На, исчисл-ся исходя из срока полезного использования,
но не применяется коэф-т a.
Для налогообложения исп-ся линейный и нелинейный способы начисления аморт.
Если срок полезного исп-я определить нельзя, то в целях налог. учета он
равняется 10 г. Д20,25,26,44 – К05.
Если НМА исп-ся в непроизв-й сфере – Д29 – К05.
В отношении таких НМА как деловая репутация организации, организационные
расходы разрешено применять способ начисления аморт. без сч.05. В б/у срок
службы этих акт. опр-ся 20 годами.
При ежемесячном начислении аморт. Д20,25,26 – К04
Если пред-е исп-ет такой способ начисления аморт., то после полного
погашения ст-ти актива и при дальнейшей эксплуатации этого актива
применяется снова на учет при условной оценке Д04-К91.
деловая репутация м.б. + и -. Если покупательская цена больше оцен. цены,
то положит. дел. репутация, к-я приход-ся на акт. сч.04;
покупная цена меньше оценочной – отрицат-я дел. репутация – отражается
сч.98.
Затем ежемесячно списывается на сч.91 Д98-К91
Учет выбытия НМА
При продаже возникает необх-ть списания и составления акта приема/передачи
Д05-К04 – списана амортизация
Д91-К04 – ост. ст-ть
Д62 – К90
Д91-К68 – НДС к уплате в бюджет
Д91-К71,76,26 – расходы, связанные с продажей
Д91,99-К99,91 – фин. рез-ты
Безвозмездная передача: Д05-К04, Д91-К04, Д91-К68, Д91-К71,66,26, Д99-К91
Если НМА передается в кач-ве вклада в УК: Д05-К04, Д91-К04, Д58-1, 58-4-К94
– согласованная оценка, Д91,99-К99,91.
Если актив полностью изношен, не дает прибыль – Д05-К04
5) Учет операций, связанных с предоставлением права на использование НМА
Передача прав на исп-е НМА исп-ся по лицензионному договору или договору
коммерческой концессии. Владелец НМА сохраняет исключительное право на
переданный объект. Объект нМА не списывается с баланса, а учитывается у
организации-правообладателя на аналогичный счет04.
Платежи предусмотрены договором
Д04-К04, Д76-К98 – начислен фиксированный платеж согласно договору
Д76-К91 – ежемесячные платежи
д98,91-К68, д51-К76 – погашение задолженности
Д91-К05 – амортизация по данному активу продолжает начисляться
правообладателем.
Организация-пользователь отражает полученный актив на забалансовом счете.
Платежи за предоставленное право включаются в расходы отчетного периода.
в отчетности НМА отражается в приложении №5 к балансу в разделе 3
«амортизируемые активы»
Тема №6. Учет финансовых вложений
1) Понятие, виды и оценка фин. вложений(ФВ)
Вложения организации своих ден. ср-в и др. свободных ресурсов в активах,
несвязанных с производством продукции и созданием объекта длительного
пользования определяет как фин. вложения. Порядок учета ФВ определен ПБУ
№19, 2002г. с 1.01.2003.
К ден. вложениям принадлежит: взносы в УК др. организаций, ЦЬБ других
эмитентов, займы, предоставленные др. юр. и физ. лицами, депозитные вклады
предприятий, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки
права требования.
Организации, к-е осущ-ют совместную д-ть без образования ю.л. в составе
фин. вложений учитывают ден. ср-ва и ст-ть им-ва переданных в совместную
деятельность.
В целях БУ ФВ клас-ся по признакам:
по назначению, по ликвидности, по сроку существования.
По назначению: долевые – акции вклады в УК. Обладатель таких вложения явл.
владельцем др. предприятия;
долговые - заимствование на рынке ден. ср-в, необходимых эмитентом для
решения текущих и перспективных задач (облигаций, депозит. сертиф.,
предоставленные другими организациями займы)
По ликвидности: легко реализуемые ФВ – можно в случае необх-ти продать и
быстро превратить в наличные ден. ср-ва. Такие вложения осущ-ют с целью
выгодного помещения временно свободных дженежных средств.
по сроку действия: красткосрочные – в теч. 12 мес, долгосрочные – более
года
2) Оценка ФВ
Определяется их видами, н/р, первоначальной ст-тью до вложения в УК других
организаций признается их ден. оценка согласованная с учредителями.
Первоначальной ст-тью по договору прост. товара признается временная оценка
согласованная товарищами. Первичная ст-ть ФВ получаемых безвозмездно,
напр., ЦБ, явл. их текущая рыночная ст-ть и сумма ден-х ср-в, к-я м.б.
получена в рез-те продажи ЦБ. Предоставленные займы и ден. ср-ва,
перечисленные на депозит в банке, оцениваются в различной фактической
себест-ти депозированных средств. ЦБ приобретают за плату; оцениваются в
размере фактических расходов для инвестора.
Виды оценок:
номинальная ст-ть – сумма, указанная на бланке ЦБ
эмиссионная – цена продажи ЦБ при ее размещении
курсовая (рыночная) – стоимость акций, облигаций, ст-ть реализуемого
имущества ликвидируемой организации факт. ценах, выплачиваемая на одну
акцию или облигацию
выкупная – сумма, выплачиваемая АО за приобретение собственных источников
имущества на количество выпущенных акций
балансовая стоимость акций - по данным баланса делением собственных
источников им-ва на кол-во выпущенных акций
учетная ст-ть – сумма, по к-й ЦБ отражаются на балансе организации в данный
момент времени
При выбытии ФВ могут применяться след. оценки:
а) по первичной ст-ти каждой единицы ФВ (взносы в УК, предоставленные
займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на
основании уступки права требования)
б) по сред. первоначальной ст-ти
в)метод ФИФО – применяется по ЦБ
г) метод ЛИФО – по ЙЦБ, по которым определяется текущая рыночная ст-ть
Устойчивое существенное снижение стоимости ФВ (по к-м не определ-ся их
текущая рын. ст-ть, напр. некотируемая ЦБ) ниже величины экономических
выгод, к-е организация рассчитывает получить от данных ФВ, признается
обесценением. На основе расчета орг-ция определяет расчетную ст-ть ФВ. Она
= разнице между их учетной стью и суммой снижения ст-ти.
На величину снижения ст-ти образуется резерв за счет операционных
расходов. Резерв образ-ся по состоянию на 31.12 и при этом дается кор-я
Д91-К59.
Сч.59 «резервы под обесценение вложений»
Д91-К59 – образование резерва под ЦБ. Если ЦБ будут проданы или их ст-ть
повысится на рынке, то данный резерв будет уменьшен, а увеличены доходы –
Д59 – К91.
Для учета ФВ сущ-ет 2 счета: 58(акт) и 4 субсчета и сч55 (акт) –
спецсчета в банках
55-3 – депозитные счета.
а) Учет вкладов в УК других организаций
58-1 – вклады в УК других орг-ций, паи и акций
Вклады м.б. внесены как в виде денег, так и в виде им-ва. Передаваемое им-
во оценивается по договоренности сторон.
Д58-1 – К51,52 – вклады в ден.форме.
Вклад в виде имущества: Д58-1 – К10,41,43,01,04
Д02,05-К01,04
на сч.91 образуется фин. результат путем сопоставления 2 сторон счета .
По Д91- фактическая ст-ть вложений, а по К91 – согласованная ст-ть
имущества.
Д58-1 – К91 – отражена согласованная стоимость имущества.
Д91-К99 (Д99-К91) – выявлен фин. рез-т.
Начисление дивидендов на вклады в УК:
76-3 – расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходы
Д76-3-К91
НДЮЛ – 6% с перед. 15%
Данный налог удерживается у источника выплат. Получатель этого дохода
должен отразить его за вычетом этого налога.
б) Учет вкладов по договору простого тов-ва
58-4 – вклады по договору прост. тов-ва. Несколько предприятий объединяют
свои ср-ва для решения каких-либо задач. Имущество и ден. ср-ва к-ми они
обладают на правах собств-ти признается их общей долевой собственностью.
Полученная в результате совместной деят-ти прибыль распределяется
пропорционально ст-ти вклада. Если будет избыток, то он будет погашаться
пропорционально вкладам. Учет деятельности простого тов-ва без
образования ЮЛ осущ-т 1 из товарищей на основе доверенности, написанной
всеми остальными. Учет ведется на обособленном балансе.
Учет ФВ в ЦБ
ЦБ, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических расходов на
их покупку. К фактическим затратам отн-ся: покупательная ст-ть, к-ю
уплатили продавцу, сумма, к-ю уплатили за информационные и
консультационные услуги, комиссионные посредническим организациям, % за
кредит, полученый на приобретение ЦБ.
При получении денег продавцу дается кор-я: Д76-К50,51
Оприходование ЦБ: Д55-3,58-2 – К76
ЦБ, полученные в кач-ве вкладов в УК: Д58-К75-1
ЦБ, полученные безвозмездно: Д58-К98-2
Безвозмездно полученное имущество
ЦБ могут храниться в депозитарии или на предприятии. За хранение ЦБ, за
ведение реестра акционеров, необходимо платить депозитарию. эти затраты
отражаются как операционные расходы: Д91-К76. При хранении ЦБ в кассе
пред-ю необх-мо вести книгу учета ЦБ.
Реквизиты книги: наименование эмитента, номинальная ст-ть ЦБ, покупная ст-
ть, кол-во ЦБ, дата покупки, продажи, номер и серия ЦБ.
Требования по ведению этой книги такие же как и кассовой. Если на балансе
пред-я числятся акции, то возникновение операции в силу того, что АО –
эмитент, может уменьшать или увеличивать стоимость этих акций.
Организация-инвестор отражает увеличение или уменьшение стоимости у себя
на балансе. Ст-ть увеличилась: Д58-1-К98-2.
Доходы по ЦБ: Д76-3-К91
Доходы облагаются налогом на доходы (юл-6%) удерж-ся у ист-ка выплат;
дох. получ. в виде %, то налогна прибыль по ставке 24. Искл. доходы по
гос. цб, кот. облаг. по ставке 15%.
Начисл. дивиденды м. получить в виде ден. ср-в или в виде им-ва или
отправить на приобретение др. акций (капитализирвать).
Д58-1 – К76-3 – капитализированы дивиденды в акции – после удержания
налогов на доходы.
Выбытие ЦБ
Реализация, выкуп цб и погашение ст-ти
Сч.91 – реализация ЦБ
Предъявлен счет к оплате: Д62-К91
Списывается учет ст-ть ЦБ: Д91-К58
расходы по продаже: Д91-К76
Выявлен фин. рез-т: Д91(99)-К99(91)
Выкуп ЦБ
погашение облигаций: Д51-К91, Д91-К58
Если покуп. ст-ть долговых ЦБ выше их номин. ст-ти, то при каждом
начислении причитающегося дохода произв-ся списание разницы между покуп.
и номин.ст-тью
58-2 – долговые ЦБ: Д91-К58-2 – покуп. ст-ть больше номин
Если покуп. ст-ть ниже номинальной, то при кажд. начислении дохода эту
разницу отр-ет как доп-й доход.
Учет ФВ и займов
представление им-ва взаймы оформл-ся договором займа: Д58-К50,51- взаем
ден. ср-ва
Д58-3-Л01,04,43,41 – им-во
Предоставление др. активов взаймы
Начисление %-в по предоставлению займов: Д58-3-К91
Поступление: Д50,51,52 – К58-3
доходы по займам м.б. получены в форме им-ва: Д08,10…-К58-3
Возврат займов: Д51-К58-3
Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права
требования.
Тема №7. Учет затрат на производство.
1) общее понятие о расходах
В БУ существует стандарт «Расходы организации» ПБУ №10-99г.
Согласно стандарту, расходы орг-ции – уменьшение эк-х выгод в результате
выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению
участников.
Не признается расходами орг-ции выбытие активов: в связи с приобретением
внеоборотных активов – в кап. вложения, вклады в УК др. организаций,
приобретение ЦБ.
В порядке предварительной оплаты, авансов, погашение кредита и займов
полученных организаций. Расходы орг-ций на расходы по обычным видам деят-
ти, прочие расходы. Прочие расходы: на операционные, внереализационные,
чрезвычайные.
Прочие расходы учитыв. на сч.91 прочие доходы и расходы.
Расходы по обычным видам деят-ти –расходы, связанные с приобретением мат.-
произ. запасами. Расходы, возникающие в процессе произв-ва и обращения.
Расходы по сдаче активов в аренду по представлению прав на НМА. Расходы
по участию активов в УК др. организаций.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
