|
Осн-е формулировки стандартных требований сгруппированы в 4-х базисные
категории: E, F, C, D. Каждая категория определяет к ним принадлежащие
моменты перехода права собств-ти и риска случайной гибели товара и
распределения затрат м/у продавцом и покупателем по транспортировке товара
и его доставке к месту назначения, страхованию и тамож-ой очистке товара.
Так, по усл-ю гр. E покупатель получает готовый к отправке товар на складе
продавца. Гр. F сост-ют усл., по кот. продавец обязан доставить товар до
трансп. средств, указ-ых покупателем. По усл-ю гр. С продавец закл-ет
договор перевозки, но не несет риска потери или повреждения товара, а также
расходов, возникших после доставки товара до указан. пункта назна-я. Гр. D
предусм-ет, что продавец несет все риски и затраты, связ-е с доставкой
груза в конечный пункт назн-я.
Внешнеторговый контракт предусм-ет каким видом трансп. должен быть
доставлен товар к месту его назн-я. В контракте отраж-ся контракт-ая
стоимость товара в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется
перечислить поставщику товаров, работ, услуг. Эта стоимость устанавлвается
в СКВ. В контракте показ-ся валюта, форма расчетов, срок платежа.
II. Учет импортных операций
По каждому контракту импортер оформляет паспорт импорт-ой сделки в 2-х
экземплярах. Паспорт сделки и копии вонтракта предст-ся в банке импортера,
кот-ый рассм-ет и подписывает паспорт и контракт. Первый экземплярпаспорта
сделки возвр-ся импортеру, а 2-ой экз-р служит основанием для открытия
банком досье на импортера. Досье необходимо для выполнения банком функции
контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте. При
декларировании импортных товаров заверенная банком печатью и подписью копия
паспорта сделки предст-ся на таможню. Тамож-е органы проверяют соотв-е
грузовой тамож-ой декларации и усл-я контракта.
Подписанная должностным лицом таможни копия ГТД представляется в банк, где
вклад-ся досье импортера. В дальнейшем между банком и тамож-м комитетом
производится взаимный обмен информацией о произв-х платежах и ввезенных
товарах.
Синтетич-ий учет имп-х операций осущ-ся с использованием сч.15,
заготовление и приобретение ТМЦ и без него.
В 1 случае все расходы, форм-щие факт-ую себестоимость товара, материалов,
иного имущ-ва аккумулир-ся вначале на сч.15 в корреспонденции с К сч. 60,
68 или 76 или 51 на сумму НДС, акциза, тамож-х пошлин и сборов.
При оприходовании материалов, товаров, иного имущ-ва делаем записи D 10,
41, 08-К15.
При 2 варианте все составляющие факт. себестоимость импортируемых активов
расх. относятся непоср-но в Д 08, 10, 41.
Факт-ая себестоимость МПЗ и иного имущ-ва оформляется в соответствии с ПБУ
5/01 и ПБУ 6/01.
Составляющими фокт-ую себест-ть будут яв-ся расходы:
4. покуп-ая себест-ть (контракт-ая себ-сть, включая накладные расх. в
иностр. Валюте по продвтиж-ю груза до пересечения тамож-ой границы)
5. Тамож-е пошлины и сборы, акцизы, комиссион-му банку за ведение
паспорта сделки и за услуги по покупке валюты
6. Затраты по заготовке и доставке, страхованию и др.
Ндс, уплач-ый на таможне отражается корреспонденцией: Д19-К68 – расчеты
таможней или Д19-76
В дальнейшем порядок списания НДС взачет не отличается от обычного порядка.
Такой же корреспонденцией отражается МПЗ, используемым для произв-ва
подакцизных товаров. Отражение оборудования и МПЗ в учете произв-ся как в
иностр-ой валюте так и в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату переход
прав собст-ти на них от продавца к покупателю. Все тамож-е пошлины, сборы,
акцизы, НДС зависят от тамож-ой стоимости товара, т.к. исчисляются в %-ах
от тамож-ой стоимости. Тамож-ая стоимость – стоимость согласно счетам
поставщика + затраты по доставке товаров, понесенные в иностр-ой валюте за
границей до места тамож-го оформления на территории РФ.
Способы исчисления таможенных пошлин:
В %-ах от тамож-ой стоимости товаров или в форме твердых ставок за единицу
товара. Либо комбинированный способ, сочетающий в себе оба перечисленных.
Акцизы исчисляются исходя из тамож-х пошлин и ставок акцизов в %-ах или в
тверд. ставках за единицу товара.
Сумма НДС определяется след-м обр-м:
d) (стоимостьтамож. + пошлины + акцизы)* ставку НДС
e) (стоимость тамож. + пошлины)*ставка НДС
f) Ст-ть тамож. * Став. НДС
Тамож-е сборы взимаются за тамож-е оформление ввозимых товаров, материалов,
исчисляются в %-ах от тамож. стоимости товара. Взимаются в валюте и в
рублях.
Процедура растаможивания завершается полным оформлением ГТД, кот-й выдается
на руки владельцу груза после оплаты всех тамож-х платежей.
Основные операции торг. орг. по импорту товаров
В целях контроля за нахождение импортного товара в пути его следования от
продавца к покупателю, отправленного не в прямом грузовом сообщении в б/у
российского импортера отражается вес передачи груза по пути его следования
до момента перехода к покупателю права собственности и риска утраты товара.
В этих целях у импортера сч.41 открываются субсчета, соотв-щие месту
нахождения товара. Например, «товары в пути за границей», «товары на
складах и в переработке за границей». Организация может осуществлять импорт
товаров через торговых посредников по договору консигнации. Консигнационный
договор может закл-ся на условиях участия в расчетах торгового посредника,
т.е. консигнатор самост-но рассчит-ся с заруб-м поставщиком товара.
Организация – консигнат перечисляет консигнатору необх-е ден-е ср-ва для
закупки товаров заруб-х поставщиков. За посреднические услуги консигнатор
получает от консигнанта комиссионное вознаграждение, сумма которого не
включается в покупн-ю стоимость импорт-х товаров.
Приобретенные консигнатором товары отражаются у него на забалансовом счете
004 «Товары принятые на комиссию».
Учет у консигнатора по учету операций импорта
№ Содержание операций
10) Получение аванс по дог. консигнации от константа в валюте Д52-К76
11) Получение аванс по дог. консигнации от константа в рублях Д51-К76
12) Перечислено ин. поставщику за товар Д76-К52
13) Поступил товар от иностр-го поставщика и отражен по забалансовому счету
Д004
14) Передан товар консигнанту и списан с забалансового счета К004
15) Оплачены накладные расх-е по импорту:
. В иностр валюте Д76-К52
. В рублях Д76-К51
16) Начислено комис-е вознаграждение за осущ-е сделки, включая НДС Д76-К90
17) Начислен НДС с суммы комиссионного вознагр-я Д90-К68
18) Списыв-ся курсовая валютная разница Д91-К76 или Д76-К-91
III Учет экспортных операций
Экспорт – вывоз товаров, работ, услуг, рез-ов интеллектуальной деятельности
с тамож-ой территории РФ за границу без обязат-ва об обратном ввозе.
По кажд-у закл-му контракту оформляется паспорт сделки в 2-х экземплярах: 1-
для банка, 1- для экспортера.
В банк предоставляется оригинал и копия контракта за оформление паспорта
сделки банк взимает с экспортера плату в сумме 0,15% от суммы контракта.
Экспортер подготавливает ГТД вместе с копией паспорта сделки направляет в
таможню для предъявления товара к таможенному оформлению.
При поступлении экспортного товара на томожню сверяется соответствие данных
паспорта сделки с данными ГТД.
Не позднее 10-ти дн-го со дня выпуском товаров из таможни. Экспортер должен
передать в банк копию ГТД, подписанную тамож-м органом. Тамож-е органы и
банки осущ-.т взаимный обмен информацией о вывозе товара и поступлении
выручки валютной.
Учет затрат по производству экспортных продаж ведется на сч.20 на спец-м
субсчете «Произв-во экспорт-ой продукции». Такое раздельное ведение учета
необходимо для того, чтобы пользов-ся льготами на добавл. ответ-ть.
Предприятие должно обеспечить раздельный учет готовой продукции для
экспорта и для продажи на внутреннем рынке. Передача на оклад готовой
экспортной продукции: Д43-К20. На экспорт продукции могут отправлять
торговые организации: на сч.41 открывает субсчет «товары экспортные».
Аналитический учет ЭП. Учет поставок ЭП ведется по товарным партиям. За
учетную товарную партию принимается определенное кол-во однородного груза,
отправленное в один адрес по одному контракту; оформляется одним
транспортным документом и отфактур-ое одним счетом. Для учета товаров,
отправленных на экспорт, используется сч.45. в своем движении от поставщика
к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов. В целях контроля
за передвижением товаров в учете используются субсчета 2-го порядка.
Например, 4512 – товары экспортные по прямым поставкам
4513 - товары экспортные в пути в РФ
4514 товары экспортные в портах и пограничных ж/д станциях.
Аналит-ий учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм,
контрактов.
При поставках ЭП возник-е расходы, связ-е с доставкой товара от продавца к
покупателю – накладные расходы по экспорту. Эти расходы: м/у обеими
сторонами в зависимости от бумажных условий поставок. Эти накладн. расх.
могут быть оплачены в рублях, в валюте.
Момент признания выручки.
Выручку признаем на дату перехода права собст-ти на экспорт-ый товар от
продавца к покупателю. Момент перехода права собст-ти определяется в
контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику,
передача товара в определенном пункте, оплата). При отсутсвии записи об
этом в контракте датой перехода права собственности считается передача
товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли
выручки для экспорта.
Д62-К90 – отражена выручка. Полученная от покупателей эксп-ая выруча
зачисляется на транзитный вал. счет.
Д52-К62
Далее идут операции обязательной продажи валюты и зачисляется ост-ся ср-в
на текущий в/с. После оплаты товара факт с/с реализован-х товаров.
Д45-43 – продукция отгружена на экспорт покупателю
Д62-К90 – выставлен счет
Д90-К45 – списывается реализованная продукция
Д52–К62 – поступила выручка
Д90-К44 – списыв-ся накладные расх.
Д90-К99(99-90) – выявлены фин-е результаты
Продукция экспортная НДС не облагается. По сч.62 может выявлятся курсовая
разница. Между Д и К сч.62 (выр. На одну и дату, а поступление на
транзитный счет -другая) – Д62-К91, Д91-К62.
Особенности исчисления НДС при экспорте товаров.
Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения
права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налог-
ую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт:
V Контракт на поставку товара
V Выписку банка по поступлении выручки на счет экспортера
V ГТД с отметками таможенных органов
V Документы, подтверждающие вывоз товаров за границу.
Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления
начисления НДС по ставке 20% (10%). При сборе всех документов право на
нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ,
использованным на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там,
подтверждающим экспорт: Д68-К19.
НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются
более 6 месяцев рассчит-ся по нулевой ставке. Во всех остальных случаях
авансы облагаются НДС – 20% (10%).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
