|
67-3 “Расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств”
67-4 “Налог на реализацию ГСМ”
67-5 “Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование с граждан”
67-6 “Расчеты с фондом имущества”
67-7 “Расчеты по фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских
работ и освоения новых видов наукоемкой продукции”
67-8 “Расчеты по фонду содействия конверсии военного производства”.
На субсчетах 67-1, 67-2, 67-3 учитываются расчеты по налогам,
предусмотренным Законом РСФСР “О дорожных фондах в РСФСР” от 18.10.91 г. №
1759-1 с учетом дополнений и изменений.
Начисление налога отражается по дебету счетов: 26 “ОХР” или 44
“издержки обращения”, а по налогу на приобретение автотранспортных средств
- по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 67 по
соответствующим субсчетам.
На счете 67-6 “Расчеты с фондом имущества” отражаются расчеты с
Фондом имущества при приватизации предприятий. На сумму платежей,
причитающихся к перечислению Фонду имущества, создается задолженность по
кредиту счета 67-4 в корреспонденции со счетом 96-2 “Расчеты с фондом за
акции”.
По мере перечисления платежей делается запись по дебету счета 67,
кредиту счетов 51 или 55-3 “Депозит участников подписки”.
_______________________________________
* Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Минфин РФ от 20 марта
1992 г. №10 с дополнениями и изменениями от 4 июня 1993 г. №68 и приказ
Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. №170)
На субсчете 67-7 “Расчеты по фонду научных исследований, опытно-
конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции”
учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.12.91 г. № 60 разрешено
создавать межотраслевые внебюджетные фонды в размере 1,5% от себестоимости
товарной продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятиями оборонного
комплекса.
На субсчете 67-8 “Расчеты по фонду содействия конверсии военного
производства” учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.
Согласно вышеуказанному Постановлению, разрешено создавать фонд в
размере 3% от себестоимости товарной продукции(работ, услуг), выпускаемой
предприятиями оборонного комплекса.
Аналитический учет по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”
ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в который является
предприятие.
Остановимся подробнее на некоторых налогах, отражаемых на данном
счете.
Налог на пользователей автодорог
Налог на пользователей автодорог уплачивают все предприятия и
организации, являющиеся юридическими лицами, включая и предприятия с
иностранными инвестициями.
Объектом обложения является:
. выручка (валовый доход) от реализации продукции, работ, услуг (ставка
налога - 0,8%);
. заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот (ставка налога -
0,06%);
Ставки налога могут изменяться местными органами власти.
Порядок расчетов налога при этом не меняется.
Размере налога на пользователей автодорог (Ндор) рассчитывается:
Ндор= Сдор:100*(В-НДС-А),
где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.
С - ставка налога на пользователей автодорог, %
Для заготовительных, снабженческо-сбытовых организаций размер налога
определяется:
Ндор= Сдор:100*(От-НДС),
где От - заготовительный, снабженческий, торговый оборот.
Сумма платеже по налогу на пользователей автодорог включается в
состав затрат по производству и реализации продукции. работ, услуг (Д26
К67авт).
Налог на реализацию ГСМ
Плательщиками налога являются предприятия, реализующие данные
материалы.
Ставка налога на реализацию ГСМ равняется 25%.
По предприятиям-изготовителям налог на ГСМ определяется:
Нгсм=Сгсм/100*(В-НДС),
По предприятиям, перепродающим ГСМ:
Нгсм=Сгсм/100*(Цр-Цпок),
где Цр - выручка от реализации ГСМ без НДС, Цпок - стоимость приобретения
ГСМ без НДС.
По предприятиям, осуществляющим обмен ГСМ на какой-либо товар,
работы, услуги:
Нгсм=Сгсм/100*Црын,
где Црын - рыночная цена товара, работ, услуг, на которые произведен обмен
ГСМ.
Данные по расчетам должны быть занесены в специальную форму (табл.)
Налог на приобретение автотранспортных средств
Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств
являются предприятия, приобретающие автотранспортные средства путем купли-
продажи, мены, лизинга и взносов в УК.
Ставка налога зависят от вида транспортных средств:
. грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные
автомобили и легковые автомобили - 20%;
. прицепы и полуприцепы - 10%.
Расчет налога на приобретение автотранспортных средств производится
следующим образом:
1 - при приобретении автотранспортных средств путем мены на какой-либо
товар: Нприоб=Срын*Сприоб/100,
2 - при приобретении автотранспортного средства, бывшего в употреблении:
Нприоб=Спрод*Сприоб/100
3 - при приобретении автотранспортных средств путем лизинга:
Нприоб=Сост*Сприоб/100,
где Сост - балансовая стоимость автотранспортного средства
4 - при приобретении автотранспортного средства за валюту:
Нприоб=Спрод*kб*Сприоб/100,
где Спрод - продажная стоимость автотранспортного средства, инвалюта;
кб - курс рубля, котируемый ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного
средства.
5 - при приобретении автотранспортного средства за пределами РФ:
Нприоб = Стам*Сприоб/100,
где Стам - таможенная стоимость автотранспортного средства
Налог на приобретение автотранспортных средств в учете отражается
следующим образом:
А. Налог включается в состав капитальных сложений:
Д08 К67приоб
Б. При вводе в эксплуатацию автотранспортного средства налог включается в
его первоначальную стоимость:
Д01 К08
В. Налог включается в затраты на производство через начисление износа
автотранспортного средства:
Д25,26 К02
Данные по расчетам заносятся в специальную форму.
Налог с владельцев транспортных средств
Налог с владельцев транспортных средств платят все предприятия,
имеющие транспортные средства.
Размер налога с владельцев транспортных средств (Нвл) определяется:
Нвл=Мдв*Свл,
где Мдв - мощность транспортного средства, л.с., Свл - размер годового
налога по данному виду транспортного средства.
Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства и
устанавливаются местными органами власти.
Суммы платежей с владельцев транспортных средств включаются в состав
затрат про производству и реализации продукции, работ, услуг (Д26 К67).
Основные операции по сч.67 отражены в журнале регистрации
хозяйственных операций.
Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 67
| | |Корреспондир|
|№ п/п|Содержание операций |ующие счета |
| | |дебет |
| | |кредит |
|1 |Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во |08, 15 |
| |внебюджетные фонды (с сумм капитальных вложений, |67 |
| |приобретения материальных ценностей) | |
|2 |Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во | |
| |внебюджетные фонды и относимые на себестоимость |20, 23, |
| |продукции (работ, услуг) |67 |
|3 |Отражены суммы начисленных взносов во внебюджетные |25, 26 |
| |фонды, относимые за счет коммерческих расходов, а | |
| |также издержек обращения (в торговле) |43, 44 |
|4 |Суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные |67 |
| |средства и связанные с потерями от брака | |
|5 |Отражены суммы причитающихся взносов во внебюджетные | |
| |фонды, относимые в затраты продукции, работ и услуг |28 |
| |обслуживающих производств и хозяйств, затраты, |67 |
| |учитываемые в составе расходов будущих периодов | |
|6 |Суммы, причитающихся взносов во внебюджетные фонды |29,31 |
| |начислены за счет внутренних подразделений, имеющих |67 |
| |отдельные балансы, а также за счет распределения | |
|7 |прибыли | |
| |Перечислены во внебюджетные фонды начисленные ранее | |
| |суммы; погашена задолженность фонду имущества по |79, 81 |
| |средства от реализации акций |67 |
| | | |
| | | |
| | |67 |
| | |50, 51 |
| | |52, 55 |
1.2.2. Cчет 68 “Расчеты с бюджетом”
На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по
налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персоналом этого
предприятия.
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и
другими актами, в частности инструкциями Госналогслужбы РФ:
. “О порядке исчисления и уплаты акцизов” от 17.07.95 г. №36;
. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций” от 10.08.95 г. №37;
. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятия”
от 8.08.95 г. №33;
. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных
юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные
представительства и другие обособленные подразделения, расположенные на
территории РФ” от 23.02.94 г. №24;
. “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц” от
16.06.95 г. №34;
. “По применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от
29.06.95 г. №3 и другим.
К счету 68 “Расчеты с бюджетом” могут быть открыты субсчета:
68-1 “Расчеты по налогу на прибыль”
68-2 “Расчеты по НДС”
68-3 “Расчеты по налогу на имущество”
68-4 “Расчеты с персоналом “ и другие.
По кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” отражаются суммы,
причитающиеся к взносу в бюджет, а по дебету отражаются суммы, фактически
перечисленные в бюджет.
Налог на прибыль
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, являющиеся
юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями,
международные объединения и организации, филиалы предприятий.
Не платят налог на прибыль предприятия, производящие и реализующие
сульскохозяйственную и сельскохозяйственную продукцию(кроме
сельскохозяйственных предприятий индустриального типа).
Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия:
Пвал = Пр+Двн-Рвн,
где Пр - прибыль от реализации продукции, работ, услуг;
Двн - внереализационныее доходы; Рвн - внереализационные расходы.
Пр = В-З-НДС-А,
где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, иных материальных
ценностей; З - затраты на производство; А - акцизы.
Состав затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается
правительством России.
Выручка от реализации продукции складывается:
В = Вр+Овв+Кб+Рп,
где Вр - рублевая выручка за продукцию, работы. услуги; Овв - остаток
валютной выручка, перечисленной на валютный счет предприятия; Кб - курс
рубля к инвалюте, в соответствии с курсом ЦБ РФ; Рп - рублевое покрытие
обязательной продажи валюты на внутреннем валютном рынке.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21
|
