|(поступления): | | |

|выручка от реализации |Оборот по кредиту сч.46 |5423 |

|продукции, работ, услуг; | | |

|авансы, полученные от |Оборот по кредиту счетов |3208 |

|покупателей и прочих |62, 64, 76 | |

|контрагентов; |Главная книга, операции по |348 |

|прочие поступления (возврат |дебету сч.51 в | |

|средств от поставщиков; сумм,|корреспонденции со сч.60, | |

|выданных ранее подотчетным |61, 76; операции по д-ту | |

|лицам; средства по целевому |сч.50 в корреспонденции со | |

|финансированию и др.) |сч.71; оборот по к-ту сч.96| |

| |и др. | |

|1.2. Отток денежных средств: | |1994 |

|платежи по счетам поставщиков| | |

|и подрядчиков; |Оборот по дебету сч.60 |1013 |

|выплата заработной платы | | |

|(основной и дополнительной); |Главная книга, операции по |344 |

|отчисления в фонды |дебету сч.70 в | |

|соцстрахования и обеспечения;|корреспонденции сч.50 |314 |

| |Оборот по дебету сч.67, 69 |3702 |

|расчеты с бюджетом; |(исключая использованные на|443 |

|авансы выданные; |предприятии суммы по фонду | |

|уплата процентов по кредиту; |соцстрахования) |206 |

|выплаты по фонду потребления;|Оборот по дебету сч.68 | |

| |Обороты по дебету сч.61 |18 |

|прочие платежи; |Операции по дебету сч.26, |+945 |

|Итого приток денежных средств|88 (81) | |

|от текущей деятельности |Оборот по дебету сч.88 | |

| |субсчет “Фонд потребления” | |

|II. Инвестиционная |Оборот по д-ту сч.76, 96 и | |

|деятельность |др. | |

| | |20 |

|2.1. Поступления: |Расчетно (стр.1.1-стр.1.2) | |

|выручка от реализации | | |

|основных средств, НМА, | | |

|долгосрочных финансовых | | |

|вложений | |1291 |

| | | |

|2.2. Отток: |Оборот по к-ту сч.47, 48 | |

|приобретение средств |(исключая суммы стоимости |-1271 |

|долгосрочного использования |оприходованных МЦ, | |

|Итого отток денежных средств |оставшихся после ликвидации| |

|в результате инвестиционной |основных средств) | |

|деятельности | | |

| |Оборот по д-ту сч.04, 06, | |

|III. Финансовая деятельность |08 |2171 |

|3.1. Приток: | | |

|полученные ссуды, займы | | |

| |Расчетно (стр.2.1-стр.2.2) |1885 |

|3.2. Отток: | | |

|возврат полученных ранее | |100 |

|кредитов; | | |

|краткосрочные финансовые | | |

|вложения; | |+186 |

|Итого приток денежных средств|Оборот по к-ту сч.90, 92, | |

|от финансовой деятельности |93, 94, 95 | |

| | |-140 |

|Общее изменение денежных | | |

|средств за период |Оборот по д-ту сч.90, 92, | |

| |93, 94, 95 | |

| | | |

| |Оборот по д-ту сч.58 | |

| | | |

| | | |

| |Расчетно (стр.3.1-стр.3.2) | |

| | | |

| | | |

| |Расчетно | |

| |(стр.1.3+стр.2.3.+стр.3.3) | |

По данным табл. 6 можно сделать следующие выводы. В результате

текущей деятельности денежные средства предприятия возросли на 945 тыс.руб.

При этом основными направлениями их поступлений стали выручка от реализации

продукции (5423 тыс.руб.) Отток денежных средств в отчетном периоде был

связан в основном с перечислением средств поставщиком в счет предстоящей

поставки производственных запасов (3722 тыс.руб.), оплатой поступивших на

предприятие товарно-материальных ценностей и оказанных услуг (1994

тыс.руб.), а также выплатами по фонду оплаты труда (1013 +206 тыс.руб.) с

соответствующими отчислениями в фонды социального страхования и

обеспечения.

Наибольший отток денежных средств произошел на предприятии в рамках

осуществляемой им инвестиционной деятельности (1271 тыс.руб.). Совокупное

сокращение денежных средств за анализируемый период составило 140 тыс.руб.

(945-1271+186).

Как видим, анализ денежных средств прямым методом позволяет оценить

ликвидность предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных

средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы

относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих

обязательств, а также о возможности осуществления инвестиционной

деятельности.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он

не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения

величины денежных средств на счетах предприятия. Так. анализируемое

предприятие в отчетном периоде получило чистую прибыль в размере 666 .

(данные ф.2). В то же время в балансе зафиксировано сокращение денежных

средств предприятия к концу года в сумме 140 тыс.руб. (299-159). Бухгалтер,

в чьи функции входит задача обеспечения руководства информацией о наличии и

движении денежных средств на предприятии, должен быть в состоянии объяснить

причину указанных расхождений. С этой целью проводится анализ движения

денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании

величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из

того, что в деятельности каждого предприятия имеются отдельные, нередко

значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают

(увеличивают) прибыль предприятия, не затрагивая величину его денежных

средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов)

производят корректировки величины чистой прибыли таким образом, чтобы

статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не

сопровождающиеся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли.

В частности. всякое выбытие основных средств и прочих внеоборотных

активов связано с получением убытка в размере их остаточной стоимости,

который фиксируется на счетах47 и 48 и затем списывается на уменьшение

финансового результата в дебет счета 80. Вполне понятно, что никакого

воздействия на величину денежных средств указанные операции списания с

баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с

ними отток средств произошел значительно раньше - в момент их приобретения.

Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна

быть добавлена к величине чистой прибыли.

Другим примером расходов, не вызывающих отток денежных средств, могут

служить бухгалтерские операции начисления износа, уменьшающие величину

финансового результата. В данном случае, как и в предыдущем, уменьшение

прибыли не сопровождается сокращением денежных средств (следовательно, для

получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа

должны быть добавлены к чистой прибыли).

Кроме того, при анализе взаимосвязи полученного финансового

результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность

получения доходов, отражаемых в учете ранее реального поступления денежных

средств (например, при учете реализованной продукции по моменту ее

отгрузки).

Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса,

формы №2, формы 5, данные Главной книги. С ее помощью отдельно определяется

движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой

деятельности. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных

средств на предприятии, складывается из суммы результатов движения средств

по каждому виду деятельности.

Анализ целесообразно начинать с оценки тех изменений, которые

произошли в состоянии активов предприятия и их источниках. С этой целью

составляется табл. 7.

Таблица 7

Изменение величины имущества предприятия и

источников его образования за отчетный период

| |На начало |На конец|Изменения: |

|Статьи баланса |периода |периода |увеличение |

| | | |(+), |

| | | |уменьшение |

| | | |(-) |

|АКТИВ | | | |

|Основные средства |1923 |2372 |+449 |

|Производственные запасы |734 |752 |+18 |

|Незавершенное производство |110 |118 |+8 |

|НДС по приобретенным ценностям |157 |169 |+12 |

|Дебиторская задолженность |612 |780 |+168 |

|Краткосрочные финансовые вложения |- |100 |+100 |

|Денежные средства |299 |159 |-140 |

| | | | |

|ПАССИВ | | | |

|Уставный капитал |1907 |1907 |- |

|Фонды спец. назначения |25 |298 |+273 |

|Прибыль |- |980 |+980 |

|Использование прибыли |- |980 |+980 |

|Краткосрочные кредиты банков |357 |888 |+531 |

|Краткосрочные займы |245 |- |-245 |

|Расчеты с кредиторами |355 |222 |-133 |

|Расчеты по оплате труда |35 |43 |+8 |

|Расчеты по соц.страхованию, |17 |12 |-5 |

|обеспечению и внебюджетным платежам | | | |

|Расчеты с бюджетом |40 |170 |+130 |

|Расчеты с прочими кредиторами |6 |8 |+2 |

|Авансы, полученные от покупателей и |200 |248 |+48 |

|заказчиков | | | |

Далее следует определить, как изменение по каждой статье актива и

пассива отразились на состоянии денежных средств предприятия и его чистой

прибыли.

Для того, чтобы оценить реальный приток денежных средств на

предприятие от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских

операций на примере счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Очевидно, что движение денежных средств возникает лишь при операциях,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21