(услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по

расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

= правильность составления бухгалтерских проводок по счету 64;

= соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-ордере №8,

главной книге и балансе;

= правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте. Полученные в

СКВ авансы должны числиться в валюте на дату возникновения задолженности

по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженности

покупателей. Возникающая курсовая разница списывается на

внереализационные результаты.

2.4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке необходимо установить:

= заключены ли договора поставки продукции;

= реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами

инвентаризации (сверки) расчетов;

= правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с

покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета

должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по

расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок

поступления денежных средств по которым не наступил; векселями,

дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не

поступили в срок);

= правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

= соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-

оредере №11, главной книге и балансе.

2.5. Аудит расчетов с подотчетными лицами

При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить

внимание на следующее:

= имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в

командировку;

= правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные,

стоимость проезда);

= имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в

командировке;

= правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

= правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

= наличие оправдательных документов;

= полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

= правильность возмещения затрат на представительские расходы.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции

(работ, услуг) производится в пределах смет предприятия и только при

наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны:

дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные

лица, участники со стороны предприятия, величина расходов;

= правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;

= правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с

подотчетными лицами;

= правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 “Расчеты с

подотчетными лицами”;

= соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по

счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и главной книге.

2.6. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

При проверке необходимо установить:

= правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу

других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных

сумм получателю;

= правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в

общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями,

квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

= правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров,

сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения

кредита и т.д.;

= полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива

беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих

ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы,

должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание

следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике

встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по

истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один из

многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

= полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное

жилищное строительство;

= правильность отражения в чете депонированной заработной платы, Необходимо

сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной

зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного

счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. На

практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались

домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в

кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления

оплаты труда работникам за невыполнявшиеся работы, которая депонировалась

и присваивалась кассиром;

= своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за

содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

= правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами

и кредиторами;

= правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;

= соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-

ордере №8, главной книге и балансе.

2.7. Аудит расчетов по оплате труда

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате

труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении

оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета

расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются

аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по

оплате труда”, 88 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”),

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с

депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты

труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о

временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д.,

нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда

следует с установления соответствия показателей аналитического учета по

счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же

дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в

главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче)

расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с

депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их

заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по

начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом

особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения

тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение

количественных и качественных показателей работы, правильность применения

норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты

устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет

выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в

документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других

первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли

случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует

проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в

нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава.

Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее

оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в

нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить

на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия

и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака

по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое

внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

= выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

= порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий

работы;

= документальное оформление и оплата простоя;

= документальное оформление брака продукции и его оплаты;

= доплата за работу в ночное время;

= оплата труда за работу в сверхурочное время;

= оплата работы в праздничные дни;

= начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим

законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

= начисление пособий по временной нетрудоспособности;

= проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с

законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие

удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение

задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных

ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным

суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных

учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником

предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку

на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции.

Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с

согласия работника.

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных

законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц” с последующими

изменениями и дополнениями.

Удержания в пенсионный фонд производится в размере 1% от совокупного

дохода.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии

этих листов либо на основании личного заявления работников.

Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании

поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам

товаров длительного пользования в кредит (постановление Правительства РФ от

9 сентября 1993 г. №895).

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником,

производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия

работника) либо по решению суда.

В заключении проверки необходимо установить:

= правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

= правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции

(работ, услуг);

= правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

= правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных

данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

= соответствие записей аналитического учета по счету 70 “Расчеты по оплате

труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по

исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в

журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной

книге и балансе.

2.8. Аудит расчетов по совместной деятельности

В соответствии с гражданским законодательством совместная

деятельность без создания юридического лица осуществляется на основе

договора между его участниками. Имущество, объединенное участниками для

совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у

того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих

дел участников договора.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-

участника, ведущего общие дела, не включаются.

Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21