обязанностей;

заработная плата за работу в праздничные и выходные дни;

единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью

(к юбилейным датам, дням рождения и т.п.);

разного рода выплаты компенсационного характера (за неиспользованный

отпуск, выходное пособие и др.).

В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни

временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и

дополнительного отпусков, а также освобождение от работы в других случаях,

предусмотренных действующим законодательством.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать

двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе тарифной ставки

(оклада), но и не может быть меньше 90% от МРОТ.

Удержание налога на доходы физических лиц

На юридических лиц, производящих выплату доходов физическим лицам,

возлагаются обязанности налогового и фискального агента по исчислению,

удержанию и перечислению сумм подоходного налога в бюджет. Правильность

исчисления подоходного налога должна быть проверена в выборочном порядке по

налоговым карточкам физических лиц. Налогообложение доходов штатных и

нештатных работников организации осуществляется в соответствии с Законом.

Объектом налогообложения у физических лиц является доход полученный от

выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностям.

Удержанный налог на доходы физических лиц (Д-т сч. 70 "Расчеты с

персоналом по оплате труда", К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом") подлежит

перечислению в бюджет (Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", К-т сч. 51

"Расчетный счет") не позднее дня фактического получения в банке наличных

средств на оплату труда либо перечисления денежных средств по поручению

работников. В случае оплаты труда работников из выручки от реализации

продукции (работ, услуг) НДФЛ должен быть перечислен не позднее дня,

следующего за днем выплаты. Если организация нарушила сроки перечисления в

бюджет НДФЛ, то она уплачивает пеню в размере одной трехсотой действующей в

это время ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Источником уплаты пени является чистая прибыль. Удержанные не полностью или

не перечисленные в бюджет суммы взыскиваются у организации с одновременной

уплатой штрафа в размере 10% указанных сумм [12, стр.18].

При проверке правильности удержания НДФЛ следует обратить внимание на

случаи приобретения какой-либо продукции (работ, услуг), в том числе в

рамках договоров ГПХ, у физического лица, не имеющего постоянного места

жительства в Российской Федерации. В этом случае налог уплачивается в

бюджет организацией по ставке 20% выплачиваемой данному физическому лицу

суммы. Также особое внимание следует уделить удержанию подоходного налога с

физических лиц - резидентов, не зарегистрированных в качестве

предпринимателей без образования юридического лица, при выплатах им сумм

вознаграждений по договорам ГПХ. С физическими лицами, не являющимися

предпринимателями, могут быть заключены только определенные договоры:

аренды, подряда, купли-продажи.

НДФЛ не удерживается с граждан, зарегистрированных в качестве

предпринимателей без образования юридического лица.

Организации и иные работодатели обязаны представлять в налоговые

органы сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах, начисленных и

удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в соответствии с

требованиями к форматам и структуре информации, устанавливаемыми

Госналогслужбой России:

не реже одного раза в квартал - сведения о доходах, выплаченных

физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и о

исчисленных и удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного

местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта

года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных ими

физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы);

ежеквартально - отчет об итоговых суммах доходов и удержанных суммах

налога.

Удержания из оплаты труда

Следующим этапом проверки расчетов с персоналом по оплате труда

является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной

платы сотрудников данной организации (Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по

оплате труда"). После того как из заработной платы удержан НДФЛ

производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать

50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по

тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом

проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность

отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета [20, стр. 13].

Отчетность по труду

Основным показателем, необходимым для заполнения данных форм, а также

приложения к бухгалтерскому балансу формы 5, является среднесписочная

численность (ССЧ), которую все организации определяют в порядке,

установленном Инструкцией по статистике численности и заработной платы

рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях. В основе

расчета ССЧ лежит показатель списочного состава работников, поэтому

необходимо знать, кого включать в списочный состав. В списочный состав

включают всех работников организации, которые приняты на постоянную,

сезонную или временную работу (в том числе по совместительству, договорам

ГПХ) на срок 1 день и более. В списочном составе работников за каждый

календарный месяц учитывают как фактически работающих, так и отсутствующих

по какой-либо причине (отпуск, командировка, выполнение гособязанностей и

др.). В списочный состав при определении ССЧ не включают женщин,

находящихся в отпуске по беременности и родам, женщин, находящихся в

дополнительном отпуске по уходу за ребенком до достижения им полутора лет,

а также некоторых других работников.

Контроль за полнотой и своевременностью внесения платежей

в государственные внебюджетные фонды

Наиболее серьезные изменения в налоговом администрировании заключаются

в передаче налоговым органам полномочий по контролю за правильностью

исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей во внебюджетные

фонды.

В вопросах, касающихся преемственности прав налоговых органов, сделана

попытка оговорить все переходные моменты (проведение проверок, взыскание

задолженности, предоставление отсрочек (рассрочек), зачет (возврат) излишне

уплаченных (взысканных) сумм, привлечение к ответственности и т.д.). В

частности, налоговые органы вправе будут проводить налоговые проверки

налогоплательщиков по вопросу правильности уплаты страховых платежей за

периоды 1998-2000 гг.

Однако Законом N 118-ФЗ не внесены поправки в Закон Российской

Федерации от 21.03.91 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской

Федерации", а также в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации,

касающиеся включения прав налоговых органов по соответствующему контролю в

перечень прав налоговых органов. Отсутствие указанных дополнений может

негативно сказаться на осуществлении налоговыми органами предоставленных

полномочий. Следует также исключить из Кодекса ссылки на органы

государственных внебюджетных фондов в статьях, определяющих полномочия по

налоговому контролю (соответствующий законопроект уже одобрен

Правительством Российской Федерации).

В рамках налогового администрирования ЕСН проводится работа по

передаче от фондов налоговым органам соответствующих сведений о

плательщиках; сальдо лицевых счетов, по открытию счетов по учету доходов от

поступлений налога, открытию отдельных счетов для зачисления сумм,

поступающих в погашение задолженности предыдущих лет, и т.д.

В качестве методических указаний готовятся:

1. Разъяснения о порядке проведения зачета (возврата) излишне

уплаченных сумм ЕСН. Законом N 118-ФЗ не решен вопрос об излишне взысканных

страховых взносах. Поскольку в отношении порядка зачета (возврата) излишне

уплаченных сумм Закон отсылает к НК РФ, то, видимо, здесь должны

применяться нормы ст.79 Кодекса.

Следует принимать во внимание, что поскольку сумма налога исчисляется

отдельно по каждому фонду, то при неправильном направлении средств в разные

фонды будет возникать ситуация уплаты налога при наличии "переплаты" в один

фонд и "недоплаты" в другой. Исправить это положение будет невозможно, так

как зачеты между различными бюджетами Кодексом не предусмотрены. Излишне

уплаченные (взысканные) суммы могут быть зачтены (возвращены) только в доле

ЕСН, которая подлежит зачислению именно в этот фонд. По другому фонду такой

зачет не производится - в отношении как сумм страховых взносов, так и доли

ЕСН.

Возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органом

федерального казначейства на основании заключений налоговых органов. Однако

сумма переплаты страховых взносов, образовавшаяся до 1 января 2001 г. в

результате неденежных расчетов, может быть только зачтена в счет уплаты

ЕСН.

2. Разъяснения о порядке взыскания недоимки, пеней и штрафов,

образовавшихся по состоянию на 1 января 2001 г.

Не устранена несогласованность между ст.9 и 10 Закона N 118-ФЗ в части

сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные внебюджетные

фонды, заключающаяся в том, что взыскание сумм осуществляется в порядке,

установленном НК РФ, а их уплата - в порядке, действующем до введения в

действие части второй Кодекса.

Представляется, что при взыскании недоимки, образовавшейся по

состоянию на 1 января 2001 г., взыскание производится налоговым органом

путем вынесения решения без направления требования об уплате налога в

случае, если оно уже было направлено органами внебюджетных фондов, либо в

случае, если инкассовое поручение, выставленное органами внебюджетных

фондов, возвращено банками без исполнения.

В случае если такие требования не направлялись, возможны следующие

варианты. Если срок направления требования не пропущен, то оно направляется

налоговым органом в соответствии с абзацем первым ст.70 НК РФ. При пропуске

срока налоговым органам следует направлять требования в соответствии с

абзацем вторым ст.70 (по результатам проверки) либо в соответствии со ст.71

(направление нового требования для возможности использования внесудебного

порядка взыскания налогов согласно п.3 ст.46 Кодекса).

Подготовлены Методические указания о порядке взыскания задолженности

плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные

фонды, зачета (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и

единого социального налога (взноса) - см. приказ МНС России от 29.12.2000

г. N БГ-3-07/466.

Кроме того, в соответствии со ст.30 Закона N 118-ФЗ подлежат

пересмотру решения о взыскании санкций за несоблюдение законодательства о

конкретных видах обязательного социального страхования в целях приведения

размеров наказаний в соответствие с НК РФ.

Должны быть определены Правительством Российской Федерации порядок и

условия проведения реструктуризации задолженности по взносам в

государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам

по состоянию на 1 января 2000 г.

Вместе с тем ст.21 Закона N 118-ФЗ устанавливает, что решения о

реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленной пени в

указанные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй

НК РФ, применяются в соответствии с условиями, на которых они были

предоставлены. Данный порядок предусмотрен в действующих нормативных

правовых актах, регулирующих уплату (взимание) платежей во внебюджетные

фонды. Противоречия, возникшие в результате, видимо, технической ошибки,

должны быть устранены поправками.

Реструктуризация, как и отсрочки (рассрочки), являются способом

изменения сроков уплаты страховых взносов (с 2001 г. - ЕСН). Контроль за

исполнением налогоплательщиком условий соглашений, в том числе заключенных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25