Расходы лизингополучателя могут включаться в расходы производства,

общехозяйственные, административные расходы, расходы на сбыт, иные

операционные расходы.

Если предприятие работает с применением только счетов класса 9, то

указанные расходы будут отражаться в зависимости от направления

использования арендованных объектов на следующих счетах и субсчетах:

• 23 «Производство»;

• 91 «Общепроизводственные расходы»;

• 92 «Административные расходы»;

• 93 «Расходы на сбыт»;

• 94 «Прочие расходы операционной деятельности»;

• 941 «Расходы на исследования и разработки»;

• 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (если объект используется

в деятельности жилищно-коммунального и обслуживающего хозяйства, детских

дошкольных учреждений, домов отдыха и т. д., принадлежащих предприятию).

Если же предприятие использует только счета класса 8, то сумма

арендной платы отражается по дебету сч. 84 «Прочие операционные затраты».

В случае применения предприятием счетов обоих классов. (8 и 9) «сумма

арендной платы отражается сначала по дебету сч. 84 «Прочие операционные

затраты», а затем, в зависимости от направлений использования арендованного

объекта, с кредита этого счета списывается в дебет сч. 23 «Производство»

либо одного из названных выше счетов (субсчетов) класса 9».

3. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт объекта аренды

В течение срока действия договора оперативного лизинга может возникнуть

потребность улучшения функциональных возможностей и иных особенностей

объекта лизинга. Для этого лизингополучатель, если это предусмотрено

договором, будет осуществлять расходы на улучшение или на поддержание

объекта лизинга в рабочем состоянии.

В соответствии с норами П(С)БУ 14 расходы арендатора на улучшение

объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка,

дооборудование, реконструкция и др.), приводящие к увеличению будущих

экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования,

отражаются арендатором в бухгалтерском учете как капитальные инвестиции в

создание (строительство) других необоротных материальных активов.

В завершенном виде после составления акта приема-передачи

отремонтированных, реконструированных основных средств понесенные расходы

включаются в состав иных необоротных материальных активов. Для их учета

применяется сч. 117 «Иные необоротные материальные активы».

3.5.2. Учет у арендодателя

Объекты, переданные в операционную аренду, учитываются на балансе

арендодателя.

Стоимость и начисление амортизации объекта операционной аренды

отражается арендодателем на счетах бухгалтерского учета класса 1

«Необоротные активы». При этом в регистрах аналитического учета

лизингодателя указывается, что инвентарные объекты переданы в операционную

аренду. Начисление амортизации на объект операционной аренды в финансовом

учете осуществляется в соответствии с требованиями ПСБУ 7 исходя из срока

полезного использования объектов с применением таких методов:

прямолинейного, уменьшение, ускоренного уменьшения остаточной стоимости,

кумулятивного, производственного, норм налогового законодательства. При

этом рекомендуется применять именно тот метод амортизации, который

используется при учете аналогичных по назначению собственных объектов.

При этом если предприятием избран метод начисления амортизации,

отличный от норм налогового законодательства, суммы амортизации в

финансовом и налоговом учете будут существенно различаться между собой.

Отметим, так как основные средства переданы в аренду и фактически находятся

у лизингополучателя и лизингодатель ими непосредственно пользоваться не

может, то расходы на амортизацию имущества относят в состав иных

операционных расходов.

Доход от операционной аренды признается иным операционным доходом

соответствующего отчетного периода на прямолинейной основе в течение срока

аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с

использованием объекта операционной аренды. На сумму стимулирования

арендатора относительно продолжения или заключения нового арендного

соглашения арендодателем уменьшаются в течение срока аренды доходы от

арендной платы.

При проведении арендных операций арендодатель несет некоторые расходы,

например, расходы, связанные с заключением соглашения об операционной

аренде (юридические услуги, комиссионное вознаграждение и т.п.). Такие

расходы признаются иными операционными расходами (дебет сч. 949 «Иные

операционные расходы деятельности») того отчетного периода, в котором они

имели место ( таблица 2).

ВАТ «Большевик» Таблица 2

|№ |Содержание операции |Бухгалтерский учет |Налоговый учет |

| | |Корреспонденция |Сумма, грн |Валовый |Валовые |

| | |счетов | |доход, |расходы, |

| | | | |грн. |грн. |

| | |Дебет |Кредит | | | |

|Арендодатель |

|1 |Передача объекта |1051 |105 |10000 |- |- |

| |основных средств в | | | | | |

| |оперативную аренду | | | | | |

|2 |Начисление амортизации |949 |131 |41,67 (за |- |41,67 |

| |на переданный в | | |месяц), | | |

| |оперативную аренду | | |125,00 (за | | |

| |объект основных средств,| | |квартал) | | |

| |ежемесячно (расчет | | | | | |

| |производит с применением| | | | | |

| |норм и методов | | | | | |

| |начисления амортизации, | | | | | |

| |предусмотренных | | | | | |

| |налоговым | | | | | |

| |законодательством) | | | | | |

|3 |Отражение доходов в |377 |713 или |600 |500 |- |

| |сумме начисленной | |703 | | | |

| |арендной платы с НДС, | | | | | |

| |ежемесячно | | | | | |

|4 |Начисление налогового |713 |641 |100 |- |- |

| |обязательства по НДС с | | | | | |

| |суммы арендной платы, | | | | | |

| |ежемесячно | | | | | |

|5 |Определение финансового |791 |949 |41,67 |- |- |

| |результата | | | | | |

| | |713 |791 |500 | | |

| | |(703) | | | | |

| | |791 |441 |500–41,67 | | |

| | | | |=458,33 | | |

|6 | Поступление от |311 |377 |600 |- |- |

| |арендатора арендной | | | | | |

| |платы | | | | | |

Продолжение таблицы 2

Арендатор

|1 |Отражение стоимости |01 |- |10000 |- |- |

| |принятого в оперативную | | | | | |

| |аренду объекта ОС | | | | | |

|2 |Начисление арендной |23,91, |685 |500 |- |500 |

| |платы, ежемесячно |92,93 и| | | | |

| | |др | | | | |

|3 |Начисление налогового |641 |685 |100 |- |- |

| |кредита по НДС с суммы | | | | | |

| |арендной платы, | | | | | |

| |ежемесячно | | | | | |

|4 |Перечисление |685 |311 |600 |- |- |

| |арендодателю арендной | | | | | |

| |платы | | | | | |

|5 |Возврат объекта основных|- |01 |10000 |- |- |

| |фондов арендодателю по | | | | | |

| |истечении срока | | | | | |

| |оперативного лизинга | | | | | |

3.6. Юридическое оформление операций аренды земли. Нормативная база,

необходимая для осуществления операций по аренде земли

Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. №436-IV (далее - ХК).

Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. №2768-111 (далее - ЗК).

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV (далее - ГК).

Закон Украины «Об аренде земли» от 06.10.98 г. №161-XIV( далее — Закон об

аренде земли).

Постановление КМУот25.12.98 г. №2073 «Об утверждении Порядка

государственной регистрации договоров аренды земли» (далее — Порядок

№2073).

Постановление КМУ от 24.01.2000 г. № 119 «Об утверждении Порядка

регистрации договоров аренды земельной доли (пая)» (далее — Порядок №119).

Постановление КМУ от11.10.2002 г. № 1531 «Об экспертной денежной

оценке земельных участков».

Приказ Государственного комитета Украины по земельным ресурсам от

04.05.99 г. №43 «Об утверждении Инструкции о порядке составления, выдачи,

регистрации и хранения государственных актов на право собственности на

земельный участок и право постоянного пользования земельным участком и

договоров аренды земли» (далее — Инструкция №43).

Приказ Государственного комитета Украины по земельным ресурсам от

17.01.2000 г. №5 «Об утверждении формы Типового договора аренды земельной

доли (пая)».

Общие положения об аренде земли

В соответствии с главой 15 ЗК, право пользования земельным участком

может быть реализовано в форме постоянного пользования земельным участком

или аренды.

В постоянное пользование предоставляются земельные участки,

находящиеся в государственной или коммунальной собственности, и только

предприятиям, учреждениям и организациям, относящимся к государственной или

коммунальной собственности, при этом срок пользования не ограничивается (ч.

1 ст. 92 ЗК).

Что касается аренды, то, согласно ч. 1 ст. 93 ЗК, право аренды

земельного участка — это основанное на договоре срочное платное владение и

пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления

предпринимательской и прочей деятельности. Аренда земельного участка может

быть краткосрочной — не больше 5 лет и долгосрочной — не больше 50 лет. В

этом разделе рассмотрим именно право аренды земельного участка, а не право

постоянного пользования (их следует различать).

Арендаторами земельных участков могут быть граждане и юридические лица

Украины, иностранцы и лица без гражданства, иностранные юридические лица,

международные объединения и организации, а также иностранные государства.

Арендодателями земельных участков являются граждане и юридические

лица, в собственности которых находятся земельные участки, или

уполномоченные ими лица (ч. 1 ст. 4 Закона об аренде земли). Следовательно,

физические и юридические лица, которым земля предоставлена в пользование

(ст. 92,123 ЗК), не могут быть арендодателями. Что касается земель

государственной и коммунальной собственности, то до разграничения, в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20