|
продукции 65000 продукции 65000 К Запасы
65000 К Запасы 65000
2. Отражение конечных запасов
Д Запасы 70000 Д Запасы 82000
К Себестоимость К Себестоимость реализованной
реализованной продукции 70000 продукции 82000
• Сколько надо заплатить поставщикам в настоящий момент за такое же
количество запасов, т. е. рынок, на котором запасы покупаютс».
" Цифры взяты из кн.: Kicso D. Е„ Weygandl J. J. Intermediate Accounting, 7-
th cd. 1992. р. 440-^141.
3. Списание разницы
Нет, так как уже отражена Д Убыток в результате снижения
в себестоимости продукции, рыночной стоимости
поскольку в конца месяца запасов 12 000
записываем конечную величину К Скидка в результате снижения
запасов по рыночной стоимости рыночной стоимости
запасов 12 000
Система постоянного учета запасов
Прямой метод Косвенный метод 1. Списание разницы
Д Себестоимость Д Убытки в результате реализованной снижения рыночной
продукции 12 000 стоимости запасов 12 000 К Запасы
12000 К Скидка в результате снижения рыночной стоимости запасов
12 000
При использовании этих двух методов цифры в отчетности, несмотря на
одинаковый результат чистой прибыли, будут разные.
Существует три основных метода применения правила низшей оценки (LCM):
1) поштучный (повидовой) метод (item-by-item method);
2) метод основных категорий (major category method);
3) метод общей величины запасов (total inventory method).
При первом методе себестоимость и рыночная стоимость сравниваются для
каждого отдельного вида или единицы запасов, в каждом случае определяется
меньшая величина, а затем эти цифры суммируются.
Во втором случае сравниваются себестоимость и рыночная стоимость основных
категории запасов, по каждой из которых выбирается наименьшая величина, а
затем эти величины складываются.
При использовании третьего метода все запасы оцениваются по себестоимости и
по рыночной стоимости, а затем меньшая величина берется для оценки запасов.
Проиллюстрируем эти методы простым примером (см. табл., с. 114).
В российской практике использование таких оценок не разработано, несмотря
на разрешение использовать рыночную стоимость, если она меньше, для оценки
ряда статей баланса.
Следует отметить, что все вышеперечисленные методы и оценки являются
общепринятыми бухгалтерскими методами и оценками, однако их использование в
целях расчета налогооблагаемой
Таблица "Расчет низшей оценки
|Виды |Кол-в|Сто|ЙОС|Оби |цая|Низ|шая|Двух|
| |о |й» |ТЬ |СТОИ|к-т|( |из | |
| | |еди|цы,|МО |ь, | |оце|$ |
| | |ни |$ | |$ | |нок| |
| | | | | | | |, | |
|запасо|едини|Себ|Рын|Себ.|Рын|1-й|2-й|3-й |
|в |ц |. |. | |цен|мет|мет|мето|
| | | |цен| |а |од |о- |д |
| | | |а | | | |д | |
|Катег.|200 |1 |1,5|200 |300|200| | |
|А 1 | | | | | | | | |
|2 |100 |2 |l.S|200 |180|180| | |
|3 |100 |3 |3,2|300 |320|300| | |
|Всего:| | | |700 |800| |700| |
|Катег |300 |4 |4.2|1200|126|120| | |
|В 4 | | | | |0 |0 | | |
|5 |400 |5 |4,5|1000|900|900| | |
|Всего | | | |2200|216| |216| |
| | | | | |0 | |0 | |
|Всего | | | |2900|296|278|286|2900|
|запасо| | | | |0 |0 |0 | |
|в | | | | | | | | |
прибыли может быть не разрешено. Например, в США запрещено использовать для
расчета налогооблагаемой прибыли одновременно метод ЛИФО и правило низшей
оценки.
Таким образом, мы рассмотрели, как учитываются, оцениваются и отражаются в
отчетности запасы.
Что касается международных стандартов, то запасам посвящен специальный
стандарт № 2. В нем дано определение запасов, представлены правила
отражения в отчетности, расчета первоначальной и конечной стоимостей и
рассмотрены некоторые другие вопросы.
Международные стандарты определяют запасы как активы, а) предназначенные
для продажи при нормальных условиях функционирования предприятия, б)
находящиеся в процессе переработки для последующей продажи, в) существующие
в форме материалов или вспомогательных предметов, которые будут потреблены
в производственном процессе или при предоставлении услуг*.
В стоимость запасов включаются все затраты по приобретению, переработке и
другие затраты, понесенные для приведения запасов
• International Accounting Standards, 1996. р. 84.
в соответствующее состояние. Стоимость приобретения запасов состоит из
покупной цены, импортных пошлин и других налогов (кроме возмещаемых),
затрат на транспортировку, хранение и других затрат, напрямую связанных с
их приобретением. В редких случаях стоимость приобретения может включать
курсовую разницу (согласно стандарту № 21, курсовая разница, возникшая из-
за резких колебаний курса, которые не могли быть хеджированы, которые
влияют на соответствующие обязательства и которые возникли из недавнего
приобретения запасов).
Рекомендованными методами оценки конечных запасов являются метод
специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости и метод ФИФО.
В качестве возможной альтернативы стандарт допускает использование метода
ЛИФО.
В отчетности запасы должны отражаться по правилу низшей из двух оценок:
себестоимости или чистой стоимости реализации (net realisable value). Под
чистой стоимостью реализации подразумевается оценочная продажная цена
(основанная на наиболее очевидных доступных свидетельствах) за вычетом
оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу. Стоимость
запасов сырья и материалов не списывается до чистой стоимости реализации в
случае, если предполагаемая чистая стоимость реализации готовой продукции,
для производства которой они будут использоваться, выше ее стоимости
(себестоимости), и списывается, если ниже (пункт 29). Для запасов сырья и
материалов в качестве чистой стоимости реализации может быть взята
стоимость замещения (replacement cost). Низшая из двух оценок может
рассчитываться на индивидуальном базисе или по группам аналогичных запасов
и не может — по основным категориям (например, по всей готовой продукции).
Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается
на расходы текущего периода. В редких случаях, когда те же самые запасы
остаются у компании на конец следующего отчетного года и, согласно новой
оценке, чистая стоимость реализации превышает их стоимость, предыдущее
списание должно быть реверсировано с отнесением на уменьшение расходов
данного отчетного периода (например, если у компании на конец 1995 года
есть запасы товаров на 100, а продажная цена их 80, то в отчетности 1995
года они будут отражены как 80, и 20 списаны на расходы (убытки) 1995 года.
В 1996 году эти же товары могут стоить 130 и, соответственно в отчетности
1996 года должны быть отражены как 100. Списанные 20 должны быть
риверсирова-ны и пойдут на уменьшение расходов 1996 года).
Согласно международным стандартам, в отчетности должна быть раскрыта
следующая информация, касающаяся запасов: учетная политика оценки запасов;
их текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов,
отраженных по чистой стоимости реализации; величина риверсиуемых сумм,
которые являются доходами (уменьшением расходов) данного периода, с
объяснением причин; текущая стоимость запасов, являющихся обеспечением
обязательств, и др.
5.4. УЧЕТ ПРЕДОПЛАЧЕННЫХ РАСХОДОВ
Предоплаченные расходы (prepaid expenses) являются последней статьей
текущих активов, отражаемых в балансе компаний. Часто они переводятся как
расходы будущих периодов, однако это не совсем верно. По сути являясь
таковыми, они, согласно определению текущих активов, должны быть потреблены
в течение одного года считая с даты составления баланса. Если они будут
потреблены в течение более длительного периода, то такие активы трактуются
как отложенные расходы, обозначаемые термином deferred charges, которые
появляются в балансе обычно после нематериальных активов. Таким образом,
расходы будущих периодов делятся на две части: Предоплаченные расходы и
отложенные расходы. Предоплаченные расходы — это актив, представляющий
собой израсходованные средства, выгода от которых будет получена (т. е. они
будут потреблены) в течение одного года считая с даты составления баланса.
К ним относятся оплаченные авансом услуги, страховые полисы, реклама и т.
д. Однако на практике компании часто отражают по этой статье расходы,
сделанные авансом на несколько лет (обычно это страховые полисы).
Предоплаченные расходы списываются на расходы соответствующих периодов, что
было разобрано в разделе о корректирующих записях. В отчетности
Предоплаченные расходы отражаются по стоимости в той ее части, которая
осталась неиспользованной на дату составления баланса.
5.5. УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ЗАПАДНЫХ КОМПАНИЯХ •
В данном разделе мы будем подробно рассматривать краткосрочные и
долгосрочные инвестиции западных компаний. В целом можно выделить три
вопроса, касающихся учета инвестиций: по-
• В написании раздела принимала участие доцент кафедры "Финансы и кредит"
экономического ф-та МГУ, партнер фирмы "КРМО"Т Б. Крылова.
нятие и классификация инвестиций; оценка инвестиций; отражение информации,
касающейся инвестиций, в отчетности (раскрытие информации — disclosure).
А. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ИНВЕСТИЦИЙ
Как правило, для целей учета инвестиции делятся на две большие группы:
1) краткосрочные инвестиции;
2) долгосрочные инвестиции.
Краткосрочные инвестиции (short-term investments; marketable securities) —
это инвестиции компании в легкореализуемые рыночные ценные бумаги с целью
помещения временно свободных денежных средств на срок менее одного года
(или операционного цикла, в зависимости от того, что продолжительнее). В
балансе отражаются в составе текущих (оборотных) активов. Краткосрочные
инвестиции должны удовлетворять двум условиям:
а) в любой момент эти ценные бумаги могут быть легко реализованы на рынке
(readily marketable);
б) предполагается, что при необходимости погашения краткосрочных
обязательств эти ценные бумаги будут превращены в денежные средства в
течение одного года (intention to convert).
В различных странах в состав краткосрочных инвестиций включаются различные
виды ценных бумаг. Международные стандарты их не специфицируют, давая общее
определение легкореализуемое™ и продажи в течение одного года. В США,
например, до 1994 года существовала трехгрупповая классификация таких
инвестиций*:
1) краткосрочные свидетельства (short-term papers);
2) рыночные долговые обязательства (marketable debt securities);
3) рыночные ценные бумаги, дающие право собственности (marketable equity
securities).
Краткосрочные свидетельства — это ценные бумаги, срок погашения которых
меньше одного года. Примерами краткосрочных свидетельств являются **:
— коммерческие бумаги (commercial papers) — обязательства крупных компаний,
не имеющие специального обеспечения, выпускаемые на срок от 30 до 270 дней;
• В настоящий момент действует специфическая классификация, которая не
содержит деления на краткосрочные и долгосрочные инвестиции и которая
подробно будет рассмотрена ниже.
** Подробнее см.: Крылова Т. Б. Выбор партнера: анализ отчетности
капиталистического предприятия М.: финансы и статистика, 1991. С. 47—50.
— казначейские векселя (treasury bills) — краткосрочные обязательства
правительства, еженедельно распространяемые казначейством посредством
конкурентных торгов, на срок 91 и 182 дня; периодически выпускаются векселя
на 9 месяцев и на один год;
— акцептованные банком векселя (banker's acceptance) — простой вексель в
торговой сделке между двумя контрагентами, акцептованный банком, являющимся
его гарантом; обращаются на внебиржевом рынке ценных бумаг;
— соглашения о перекупке (repurchase agreements — repos ) — сделка, при
которой дилер продает краткосрочные ценные бумаги инвестору и обязуется
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|
