амортизируется в течение периода займа на счет расходов по выплате

процентов.

Таким образом, мы рассмотрели вопросы, связаннее с учетом основного вида

дебиторской задолженности — счетов к получению. Как следует из

вышесказанного, российская практика во многом отличается от западной. Это

обусловлено и наличием жестко определенных законодательных требований

(например, существующий резерв по сомнительным долгам отражается в пассиве

баланса, и механизм его формирования является некоей "смесью" принятых на

Западе процедур), и отсутствием некоторых видов операций и правил,

регулирующих уже осуществляемые операции.

ВЕКСЕЛЯ К ПОЛУЧЕНИЮ (NOTES RECEIVABLE)

При разборе учета векселей к получению необходимо четко представлять

значение ряда терминов, используемых при операциях с этим видом дебиторской

задолженности.

Дата окончания векселя (maturity date) — день, в который вексель должен

быть оплачен. Эта дата либо обозначена на векселе, либо ее можно определить

исходя из того, что указано в векселе. Наиболее распространенные типы

окончания срока платежа следующие:

1) определенная дата, например 5 октября 1997 года;

2) определенное количество месяцев после даты выписки векселя, например "3

месяца после даты выписки векселя";

3) определенное количество дней после даты выписки векселя, например "60

дней после даты выписки векселя".

В первых двух случаях расчет даты окончания векселя очевиден. )

Представляет интерес расчет, который делается в третьем случае.

Пример. Если вексель выписан 20 мая сроком на 60 дней, то датой его

погашения будет 19 июля:

Оставшиеся дни в мае (31—20) 11 Количество

дней в июне 30 Оставшееся количество

дней в июле 19 Всего

60

Срок векселя (duration of note) — продолжительность действия векселя в

днях. Правильный расчет срока действия векселя очень важен, поскольку на

его основе рассчитываются проценты. Определение срока векселя также требует

простых, но точных арифметических подсчетов.

Например, если вексель выдан на срок с 10 июня по 10 августа, то срок этого

векселя будет равен 61 дню:

Оставшиеся дни в июне (30—10) 20 Количество

дней в июле . 31 Количество дней в

августе 10 Всего

61

Таким образом, дата выписки не включается, а дата погашения включается в

срок векселя.

Проценты и ставка процента (interest and interest rate). Проценты — это

стоимость займа денег или "вознаграждение" за предоставление кредита.

Расчет уплачиваемых (получаемых) процентов основан на трех величинах: сумме

векселя (займа) (principal), ставке процента (interest rate) и времени, на

которое берется заем (time).

Проценты = Сумма займа х Ставка процента х Время

Ставка процента обычно дается в виде годовой ставки. Тогда "время" в данной

формуле равно единице.

Пример. Если вексель выдан на срок 3 месяца, сумма векселя — 1000$, а

ставка процента — 8%, то величина процентов равна: 1000 х 0,08 х 3/12* = =

20$. Если срок векселя определен в днях, то вексель на 1000$ под 8% годовых

на 40 дней требует выплаты процентов в сумме: 1000 х 0,08 х х 40/365 =

8.77$.

» Правильнее было бы считать на основе полного количества дней векселя и

365 дней года. Приведенный вариант служит для упрощения расчета.

Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя (maturity value). Очевидно,

что эта величина равна результату сложения суммы векселя и процентов.

Сумма, выплачиваемая по векселю = = Сумма векселя + Проценты

В нашем примере это: 1000 + (1000 х 0,08 х 3/12) = 1020$. Отметим, что

сумма векселя и сумма, выплачиваемая по векселю, определяются таким образом

в случае так называемого векселя с процентами или процентного векселя

(interest-bearing note), когда при выписке векселя на нем указываются

проценты, под которые берется данный заём. Существуют также векселя без

процентов или дисконтные векселя (поп interest bearing note): на векселе не

указываются проценты, а указывается лишь сумма, которая будет выплачена

векселедержателю; соответственно сумма, которую получает на руки лицо,

выписывающее вексель, меньше. В этом случае сумма, выплачиваемая по

векселю, равна номинальной сумме векселя.

Дисконт (discount). Дисконтировать вексель означает изъять проценты

заранее, а дисконт — величина вычитаемых процентов. Как правило, этот

подход используют банки, давая деньги в кредит под векселя или покупая

векселя. Дисконт рассчитывается следующим образом:

Дисконт = Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя х х Ставка

дисконтирования х Время

Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceeds from discounting).

Это сумма денег, которую получает держатель векселя, или заемщик денег, при

дисконтировании векселя. Она равна разнице между суммой, выплачиваемой на

дату погашения векселя, и дисконтом.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по

векселю — Дисконт

Пример. Вексель на сумму 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней

дисконтируется банком по ставке 10%, когда осталось 60 дней до окончания

срока векселя.

Сумма, выплачиваемая по векселю = Сумма векселя + Процент = = 2000 + (2000

х 0,08 х 90/360) = 2000 + 40 = 2040$.

Дисконт = Сумма, выплачиваемая по векселю х ставку дисконтирования х Время

= 2040 х 0,10 х 60/360* = 34$.

* 360 дней вместо 365 взяты для упрощения расчета.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по

векселю - Дисконт = 2040 - 34 = 2006$.

Существует несколько основных типов бухгалтерских проводок, связанных с

учетом векселей.

/. Учет получения векселя. Как правило, вексель получают в счет покрытия

дебиторской задолженности по счетам. Поэтому делается следующая запись на

сумму векселя:

Д Векселя к получению К Счета к получению

Условия векселя (срок и ставка процента) специфицируются простой записью к

счету.

2. Получение денег по векселю. На сумму векселя и процентов, т. е. на

сумму, получаемую по векселю, дебетуется счет "Денежные средства", а

кредитуются счета "Векселя к получению" на сумму векселя и "Доход,

(прибыль) в виде процентов" ("Interest income") на сумму процентов (цифры

взяты из приведенного выше примера):

Д Денежные средства 2040

К Векселя к получению 2000

К Доход (прибыль) в виде процентов 40

3. Дисконтирование векселя. В случае дисконтирования векселя при продаже

его банку или другой компании фирма делает следующие проводки (цифры взяты

из приведенного выше примера):

Д Денежные средства 2006

К Векселя к получению' 2000

К Доход (прибыль) в виде процентов 6

Если бы сумма, получаемая в результате дисконтирования, была меньше

номинальной суммы векселя, то вместо кредитования счета "Доход в виде

процентов" дебетовался бы счет "Расходы в виде процентов" ("Interest

Expense" ) на соответствующую разницу.

Заметим, что, несмотря на то что эта проводка ликвидирует вексель к

получению, компания имеет "непредвиденное потенциальное обязательство"

(contingent liability) перед банком, поскольку этот вексель может быть

оплачен векселедателем или не оплачен. Наличие таких обязательств, как

правило, отражается в пояснениях к отчетности.

* В случае займа денег под вексель кредитуется счет "Обязательства по

дисконтированному векселю к получению":

4. Корректирующие записи. Корректирующие записи делаются в том случае, если

вексель получен в один отчетный период, а оплата его должна быть

произведена в другой. Поскольку проценты по векселю накапливаются

ежедневно, то, следуя правилу соответствия, необходимо отразить часть

дохода (прибыли) в виде процентов в тот период, когда они "заработаны".

Предположим, компания получила вексель на 2000$ под 8% годовых на срок 90

дней 1 декабря. Тогда 31 декабря делается такая запись:

Д Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в

виде процентов 13,33

2000 х 0,08 х 30/360 = 13,33$.

Начисленные проценты к получению появляются в балансе как статья в текущих

активах (дебиторская задолженность).

Когда наступает срок оплаты по векселю, отражается следующее:

Д Денежные средства 2040 К Векселя к получению

2000 К Начисленные проценты к получению

13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 26,67*

В балансе векселя к получению отражаются так же, как и счета к получению, —

по чистой стоимости реализации. Может быть создан также резервный оценочный

счет по сомнительным векселям, который записывается со знаком " - " в

активе баланса.

Возможность "ликвидации" векселей к получению была отмечена выше — это

процесс дисконтирования векселей в банках или других финансовых

организациях.

Рассмотренные вопросы учета векселей относятся к краткосрочным векселям.

При у чете долгосрочных векселей возникает проблема расчета текущей

приведенной стоимости (present value) денег, которые будут получены по

векселю. Долгосрочные векселя учитываются и отражаются в балансе по этой

текущей приведенной стоимости. Разница между номинальной стоимостью

(суммой) векселя и их текущей приведенной стоимостью — дисконт, скидка

(discount), или премиум, надбавка (premium) — списывается (амортизируется)

определенными методами в течение срока действия векселя.

* Очевидно, что эта сложная проводка может быть разбита на три простые.

Таким образом, в этом разделе были освещены виды дебиторской

задолженности, порядок учета и отражения в отчетности основных видов

краткосрочной дебиторской задолженности: счетов к получению и векселей к

получению. Кроме того, были представлены некоторые возможности "ликвидации"

дебиторской задолженности.

5.3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

В данном разделе мы будем рассматривать материал, посвященный вопросам

учета материально-производственных или товарно-производственных запасов

(inventory — амер., stock — англ.*) — порядок и методы их учета и оценки.

Как и в предыдущих разделах, за основу будет взят американский опыт.

Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним

из основных источников выручки, т. е. их учет и оценка в большой степени

влияют на баланс и отчет о прибылях и убытках. Под запасами подразумеваются

активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла

или для производственного потребления с целью изготовления и реализации

продукции. В торговых предприятиях — это товарные запасы (merchandizing

inventory); в производственных фирмах существуют три статьи (соответственно

и три счета) запасов: запасы сырья и материалов (raw materials inventory),

запасы незавершенного производства (work-in-process (work-in-progress)

inventory), запасы готовой продукции (finished goods inventory). Мы будем

рассматривать запасы в целом, специфицируя категории, лишь когда это

необходимо.

С запасами связаны три основные бухгалтерские проблемы, которые будут

рассмотрены (совместно с возможными решениями) последовательно:

1) проблема учета запасов (recording);

2) проблема оценки запасов (valuation);

3) проблема отражения в отчетности (reporting).

• При изучении литературы на английском языке обратите внимание на то, где

выпушена книга. В Великобритании запасы обозначаются термином "stock",

тогда как в американских учебниках "itock" — это, как правило, акции.

А. УЧЕТ ЗАПАСОВ

Схема движения запасов по счетам в западных компаниях достаточно проста и

похожа на российскую, за исключением последнего этапа, когда формируется

отдельный счет "Себестоимость реализованной продукции"*:

Сырье и материалы

фактическая себестои- себестоимость использованных —1 мость материалов

материалов

Незавершенное производство

другие затраты себестоимость произведенной —>

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15