Бухгалтерский учет в западных фирмах
Глава 5
БАЛАНС (BALANCE SHEET)
Баланс является одной из основных форм отчетности, которая дает
представление о финансовом состоянии предприятия. Как уже отмечалось,
порядок расположения статен и степень их детализации в разных странах
различны. В качестве примера мы рассмотрим американскую практику, когда в
активе статьи располагаются по степени убывания ликвидности, а в пассиве —
по степени уменьшения срочности платежа. Подчеркнем еще раз, что
определенной формы баланса в США не существует, и предлагаемая читателю
модель носит обобщающий характер. При разборе учетных проблем, связанных с
конкретными статьями, мы будем по возможности проводить сравнение с
международными стандартами и практикой Великобритании, если они существенно
различаются. Однако в целом трактовка и подход к определениям достаточно
близки.
В американском балансе актив состоит из двух больших разделов:
Текущие иди оборотные активы (Current Assets);
Необоротные активы (Non-current Assets).
Под активами подразумеваются средства компании, которые ей принадлежат или
на которые она имеет право использования, а также те, которые обладают
возможной будущей ценностью*.
В состав оборотных активов включаются денежные средства, легкореализуемые
ценные бумаги (краткосрочные финансовые инвестиции), дебиторская
задолженность, запасы и предоплаченные расходы (расходы будущих периодов,
которые должны быть списаны на расходы в течение года с даты составления
баланса).
Необоротные активы включают в себя долгосрочные инвестиции, основные
средства, нематериальные активы и отложенные расходы (расходы будущих
периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение нескольких
учетных периодов).
Под оборотными активами понимаются средства, которые предполагается
превратить в деньги, потребить, использовать или про-
• Hoskin R Е. Financial Accounting: a User Perspective 2-nd ed 1997, p. 17.
дать в течение одного года начиная с даты составления баланса или
операционного цикла, если он более продолжителен. Международные и
английские стандарты ограничиваются определением "в течение одного года",
не специфицируя операционный цикл.
Рассмотрим подробнее статьи, составляющие оборотные или текущие активы.
5.1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА (CASH)
Денежные средства компании можно разделить на две категории: денежные
средства в кассе (cash on hand) и денежные средства в банке (cash in bank).
В балансе все денежные средства компании обычно показываются одной строкой.
Отчасти это связано с тем, что компании предпочитают держать как можно
меньше наличности на руках, и основным платежным средством являются чеки.
Наличность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких
платежей и называется "мелкая касса" (petty cash). К денежным средствам
относятся монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные счета'в банках
(current accounts, bank deposits), на использование которых нет никаких
ограничении. Если использование денежных средств ограничено, то они, как
правило, классифицируются как инвестиции. Кроме того, к денежным средствам
относятся:
— банковские переводные векселя (bank drafts) - - переводной вексель,
выданный банком на банк;
— денежные переводы (money orders) — чеки, выписанные банком получателю
платежа взамен полученных от кого-либо денежных средств;
— чеки, подписанные кассиром банка (cashier's checks), — чек, выписанный
кассиром банка на этот же банк, т. е. обязательство банка;
— чеки, удостоверенные банком (certified checks), — чек с подписью банка о
гарантии платежа;
— персональные чеки (personal checks) — чеки, выданные физическими лицами;
— сберегательные счета (saving accounts).
Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической
стоимости (stated value). Банковские овердрафты (bank overdrafts)
исключаются из состава денежных средств и в отчетности показываются как
краткосрочные обязательства. Информация о так называемых компенсационных
остатках (compensating
balance) (сумма денег, которую компания обязана держать на счете в банке в
качестве гарантии оплаты услуг банка и которую она не имеет права
использовать) обязательно должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой
отчетности.
Основные проблемы, связанные сденежными средствами?— это проблемы не
учетные, а управленческие: организация контроля за сохранностью и
использованием денежных средств, разделение обязанностей таким образом,
чтобы кража денег была невозможна без сговора нескольких лиц, планирование
поступлений и выплат денежных средств и т. д.
Среди учетных проблем можно выделить проблему классификации денежных
средств, процесс выверки выписок с банковского счета и учет мелкой кассы на
предприятии.
Существует ряд активов, которые похожи на денежные средства, однако
классифицируются иначе. Ниже приведена таблица классификации денежных
средств, эквивалентов денежных средств (часто отражаются в отчетности
вместе с денежными средствами со спецификацией в примечаниях) и неденежных
статей (см. с. 74).
Выверка выписки с банковского счета (bank reconciliation) обычно
производится один раз в месяц. Такая процедура необходима, поскольку
остаток по счету "Денежные средства", согласно бухгалтерским записям,
обычно не совпадает с остатком по банковской выписке. Причины такого
различия состоят в следующем:
1) некоторые операции, прошедшие в учетных записях компании, могут еще не
пройти в учетных записях банка, например выданные чеки (outstanding checks)
(чеки, выданные и отраженные в учетных регистрах компании, но не
предъявленные к оплате в банк), депозиты в пути (deposits in transit)
(отправленные в банк, но не полученные вовремя, или принятые банком, но не
нашедшие отражения в записях банка при подготовке выписки со счета);
2) некоторые банковские операции еще не нашли отражения в бухгалтерских
записях компании, например сбор за обслуживание (service charge), чеки, по
которым не могут быть получены деньги (NSF /non-sufficient funds/ checks)*,
заработанные проценты, кото-
• NSF checks — чеки других предприятий или физических лиц, полученные
компанией и переданные ею в банк, оплата по которым нс смогла быть
получена, когда банк предъявил их к оплате банку предприятия (физического
лица), выписавшего чек. Банк изменяет остаток по счету компании и
возвращает ей такой чек, чтобы она сама попыталась получить по нему деньги.
Соответственно на момент выписки со счета такой чек еще нс прошел в
бухгалтерских записях компании.
Таблица "Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и
неденежных статей'^_____
| | | |
|Активы |Классификация |Комментарии |
| | | |
|Денежные |денежные |не должно быть |
|средства (cash)|средств» |никаких |
| | |ограничений на |
| | |такие |
| | |ограничения |
| | |существуют, то |
| | |отражаются как |
| | |другие активы |
|Мелкая касса |денежные | |
|(petty cash) |средства | |
|Краткосрочные |денежные |только для тех |
|свидетельства |эквиваленты |ценных бумаг, |
|(short-term | |срок погашения |
|papers)" | |которых меньше |
| | |3 месяцев, |
| | |поскольку риск |
| | |невелик |
|Краткосрочные |краткосрочные |для тех ценных |
|свидетельства | |бумаг, срок |
| | |погашения |
| | |которых 3—12 |
| | |месяцев |
| |дебиторская |предполагается,|
| |задолженность |что деньги |
| | |будут получены |
|Долговые |дебиторская |предполагается,|
|расписки (10 VY|задолженность |что деньги |
| | |будут получены |
|расходы (travel|задолженность |предполагается,|
|advances) | |что работниками|
|Почтовые марки |предо плаче |могут быть |
|(postage on |иные расходы |также |
|hand, stamps) | |классифицирован|
| | |ы как запасы |
| | |канцелярских |
| | |принадлежностей|
|Компенсационный|включается- в |раскрывается в |
|остаток |денежные |примечаниях; в |
|(compensating |средства или |случае |
|balance) |отражается |юридической |
| |отдельно |регламентации |
| | |отражается как |
| | |другие активы |
|Банковский |текущие |если существуют|
|овердрафт (bank|(краткосрочные|другие счета в |
|overdraft) |) |этом же банке, |
| |обязательства |на которых |
| | |достаточно |
| | |средств для |
| | |покрытия |
| | |овердрафта, и у|
| | |компании есть |
| | |такое право, то|
| | |уменьшается |
| | |величина |
| | |денежных |
| | |средств в |
| | |активе |
рые банк платит на средний остаток счета компании (interest earned), другие
банковские сборы и поступления на счет (other charges and
credits)*.
Процесс выверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя
корректировку остатка денежных средств, согласно банковской выписке. К нему
добавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок
прошлого месяца) и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки
(одновременно проводится проверка выданных чеков, которые были оплачены
банком). Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток
денежных средств. Второй этап — это корректировка остатка, согласно учетным
записям, и отражение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета
денежных средств (согласно учетным записям) вычитаются все дебетовые
меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы с последующим
отражением в Журнале операций и на счетах. Например, на счетах должны быть
отражены следующие проделанные банком операции:
1) банк начислил проценты на остаток по счету:
Д Денежные средства К Доход в виде процентов
2) банк от имени компании получил деньги по векселю, включая проценты:
• Обычно любой вычет со счета оформляется дебетовым меморандумом, любое
поступление — кредитовым; банк может снимать деньги со счета компании,
например, в счет оплаты услуг по типографской печати чековых книжек или по
поручению предприятия получать оплату по векселям и зачислять полученные
деньги на счет компании и т. д.
Примечания к таблице
' Краткосрочные свидетельства — ценные бумаги, срок погашения которых
меньше года. Более подробно рассмотрены в разделе краткосрочных инвестиций.
ь Отсроченные чеки — чеки, по которым денежные средства не могут быть
получены ранее указанной даты, не совпадающей с датой выписки.
с Долговые расписки — простое подтверждение задолженности, которое
обязывает эаймополучателя отдать деньги заимодавцу и является для
последнего основанием для получения денег (не эквивалентно векселю).
Д Денежные средства
К Векселя к поручению
К Доход в виде процентов
3) банк снял со счета причитающуюся ему плату за получение денег по
векселю:
Д Расходы на услуги банка
К Денежные средства
4) банк вернул NSF-чек:
Д Счета к получению
К Денежные средства
5) банк снял со счета причитающуюся ему плату за обслуживание:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|
