реферат
реферат

Меню

реферат
реферат реферат реферат
реферат

Бухгалтерский учет в западных фирмах

реферат

| | |0,10 х | |645) |

| | |х6,12) | | |

|......|........| |........|.......^. |

|.... |. | |.. | |

|010195|4000 |4952 |852 |100000 |

| | | | |(99048 + |

| | | | |952) |

В заключение приведем сводную таблицу методов оценки краткосрочных и

долгосрочных инвестиций согласно существовавшей американской практике.

|Вид инвестиций |Метод оценки |

|Краткосрочные | |

|инвестиции | |

|Акции |Правило низшей оценки 50% 20 - 50% |Консолидация или метод |

|v n к (сумма платежа) (используется таблица аннуитетов)

б) начисление износа (согласно выбранному методу):

Д Расходы на износ К Накопленный износ, лизинговое оборудование

в) погашение лизингового обязательства:

Д Расходы на выплату процентов

Д Лизинговые обязательства

К Денежные средства

Расходы на выплату процентов рассчитываются исходя из выбранной рыночной

ставки процента, применяемой к текущей (оставшейся) сумме лизингового

обязательства. Сумма погашения лизингового обязательства определяется как

разница между денежным платежом и рассчитанной величиной процентов.

4. ПЕНСИОННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

На Западе, как правило, основную сумму пенсий работникам выплачивает

предприятие-работодатель, согласно пенсионному плану. Пенсионный план

(pension plan) — это контракт между компанией и ее работниками, согласно

которому компания выплачивает пенсии после увольнения работников. Компании

делают пенсионные отчисления самостоятельно или часть из них покрывается из

жалованья работника. Отчисления делаются в пенсионный фонд (pension fund),

из которого затем выплачиваются пенсии. Существуют два вида пенсионных

планов. План с определенными отчислениями (defined contribution plan)

состоит в том, что в текущем году компания отчисляет определенную ежегодную

сумму (она может быть определена контрактом или решением совета

директоров). Выплаты пенсий зависят от величины накоплений к этому времени.

Согласно плану с определенными выплатами (defined benefit plan), компания

ежегодно отчисляет сумму, определяемую на основе известных будущих выплат

пенсий, исходя из существующего количества работников. Определение вклада в

текущем году является одной из наиболее сложных проблем, с которой

сталкиваются бухгалтеры. Существуют различные методы расчета этой величины,

которые не будут нами рассматриваться из-за своей сложное! и. Когда

величина отчислений текущего года рассчитана, учетная проводка аналогична

проводке, которую производят в первом случае:

Д Расходы на пенсионное обеспечение К Денежные средства

(или К Пенсионные обязательства)

Пенсионные обязательства кредитуются, если полная сумма отчислений не

сделана на конец года. Эти обязательства могут быть краткосрочными или

долгосрочными в зависимости от условий пенсионного плана.

Таким образом, мы рассмотрели основные виды долгосрочных обязательств

западных компаний, а также проблемы учета и отражения в отчетности такого

вида задолженности.

5.10. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА КОМПАНИЙ

Мы переходим к рассмотрению последнего раздела баланса западных компании —

собственного капитала. Мы будем рассматривать капитал корпораций, оставляя

за рамками данной работы капитал партнерств (товариществ) и индивидуальных

частных предприятий, поскольку говорить о капитале компании можно с полным

правом только применительно к корпорации, так как другие формы предприятии

не являются юридическими лицами по законодательству многих стран. Кроме

того, вопросы учета капитала индивидуальных предприятии и партнерств

достаточно специфичны и требуют отдельного рассмотрения.

Существует несколько международных стандартов, затрагивающих вопросы учета

капитала: Концептуальные основы подготовки и представления финансовой

отчетности, стандарт № 5 "Информация, которая должна быть раскрыта в

финансовой отчетности", стандарт № 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и

представление информации" и некоторые другие. Международные стандарты

определяют капитал (equity) как оставшуюся долю активов предприятия после

вычета всех его обязательств*.

Капитал подразделяется в балансе на несколько составляющих:

1) капитал, вложенный акционерами (share capital);

2) добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный

доход (capital paid-in in excess of par value; share premium);

3) резервы (reserves);

4) накопленная нераспределенная чистая прибыль (retained earnings);

5) резервы, представляющие собой часть распределенной накопленной чистой

прибыли (appropriations of retained earnings to reserves);

6) резервы, представляющие собой корректировки на поддержание капитала

(capital maintenance adjustments);

7) добавочный капитал от переоценки (revaluation surplus);

* International Accounting Standards, 1996, р. 54.

8) некоторые курсовые разницы (certain foreign exchange differences)*.

Согласно стандарту № 5, в отчетности компаний должна быть раскрыта

следующая информация, касающаяся собственного капитала компании: количество

разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций; доля

неоплаченного капитала;

номинальная или юридически определенная (объявленная) стоимость акции;

изменения счетов акционерного капитала за период;

права, привилегии и ограничения, касающиеся распределения дивидендов и

оплаты капитала; отложенные дивиденды по привилегированным кумулятивным

акциям; выкупленные акции; акции, зарезервированные для будущих выпусков,

согласно опционным и продажным контрактам, включая их условия и суммы;

добавочный капитал (эмиссионный доход); добавочный капитал от переоценки;

резервы и накопленная нераспределенная чистая прибыль**.

В США капитал трактуется аналогично международным стандартам и обычно

обозначается термином owner's equity, представляя собой чистые активы

предприятия (активы за вычетом обязательств). В дальнейшем, как и в

предыдущих разделах, мы будем разбирать учет собственного капитала на

примере американской практики.

Собственный капитал компании состоит из двух частей:

1) вложенного капитала — инвестиций, сделанных акционерами (contributed

capital, paid-in capital);

2) накопленной нераспределенной чистой прибыли — чистой прибыли

предприятия, которая не распределена между акционерами, а реинвестирована в

бизнес (retained earnings). Отрицательная величина накопленной

нераспределенной чистой прибыли представляет собой убыток — deficit — и

отражается с минусом в разделе собственного капитала.

ВЛОЖЕННЫЙ КАПИТАЛ

Непосредственно в балансе содержится достаточно обширная информация о

вложенном капитале: вид акций, их номинальная стоимость, количество

разрешенных к выпуску и выпущенных акций и др.

* Cairns D. A Guide to Applying International Accounting Standards. 1CAEW,

1995, p. 463-^64.

" International Accounting Standards. 1996, p. 109.

Прежде чем рассматривать учетные проблемы, связанные с капиталом,

необходимо определиться с некоторыми используемыми понятиями.

При регистрации устава корпорации обязательно указывается максимальное

количество акции, которое разрешено выпустить данной компании и которое

обозначается термином количество разрешенных к выпуску акций (authorized

stock). Многие компании получают разрешение на выпуск большего количества

акций, чем необходимо в момент регистрации, планируя расширение в будущем.

Если сразу выпускается то количество акции, которое разрешено, то в

дальнейшем при необходимости нового выпуска компания должна изменить устав

и подать заявку на увеличение количества акций. В уставе также

оговаривается номинальная стоимость одной акции (несколько позже мы

рассмотрим ситуации, когда акция может не иметь номинальной стоимости) —

par value — сумма, напечатанная на одной акции. Номинальная стоимость акций

составляет юридический капитал (legal capital) корпорации. В главном

журнале обычно делается "напоминающая" запись о количестве разрешенных к

выпуску акций и не делается никакой проводки на эту величину.

Количество выпущенных акций обозначается термином issued stock — это акции,

проданные или переданные акционерам, т. е. выпущенные в продажу.

Соответственно разрешенные к выпуску акции разделяются на выпущенные и

невыпущенные акции.

Акции, выпущенные и находящиеся в обращении, обозначаются термином

outstanding stock. Компания может выкупить (дословно:

купить обратно — buy back, repurchase) собственные выпущенные акции. Такие

акции называются собственные акции в портфеле — treasury stock —

выкупленные собственные акции. Таким образом, выпущенные акции разделяются

на находящиеся в обращении и выкупленные акции.

В целом акции делятся на обыкновенные (common stock) и привилегированные

(preferred stock).

Обыкновенные акции

Обыкновенные акции — это акции, дающие владельцу право голоса, дивиденды на

которые начисляются в зависимости от прибыли компании. Часто обыкновенные

акции называют остаточным капиталом компании, поскольку все остальные

держатели ценных бумаг компании имеют преимущественные права на активы

компании при ее ликвидации. Под дивидендами подразумевается распределение

активов компании (доля чистой прибыли) между ее акционерами. Дивиденды

могут выплачиваться ежеквартально, один раз в полгода и один раз в год.

Объявляются дивиденды советом директоров. В большинстве штатов совет

директоров не имеет права объявлять дивиденды, превышающие накопленную

нераспределенную чистую прибыль. Такое объявление возможно, только когда

компания сворачивает свою деятельность, и фактически означает возврат

вложенного капитала. В этом случае дивиденды представляют собой

ликвидационные дивиденды (liquidating dividends). С дивидендами связано три

даты:

1) дата объявления (date of declaration) советом директоров;

только после объявления дивидендов у компании возникает обязательство по их

выплате;

2) дата регистрации (date of record) — определение права собственности на

акции, т. е. права получения дивидендов: владельцы акций на дату

регистрации будут получать дивиденды; если акции продаются после этой даты,

то право на получение дивидендов остается у прежнего владельца;

3) дата выплаты (date of payment) — дата выплаты зарегистрированным

акционерам.

Обычно дивиденды выплачиваются в форме денег (другие варианты выплат мы

рассмотрим ниже). На дату объявления делается проводка:

Д Объявленные дивиденды К Дивиденды к выплате

На дату регистрации проводки не делается. На дату выплаты проводка имеет

следующий вид:

Д Дивиденды к выплате К Денежные средства

В конце отчетного периода счет "Объявленные дивиденды" закрывается на счет

"Накопленная нераспределенная чистая прибыль":

Д Накопленная нераспределенная чистая прибыль К Объявленные дивиденды

Привилегированные акции

Привилегированные акции не дают права голоса держателю акции, однако они

имеют определенные преимущества по сравнению с обыкновенными акциями. Во-

первых, это преимущество в получении дивидендов. Владельцы

привилегированных акций по-

15-4008

лучают определенную сумму дивидендов раньше владельцев обыкновенных акций.

Эта сумма определяется либо как фиксированная сумма долларов на одну акцию,

либо как процент от номинальной стоимости. Определенность суммы не

означает, что владельцы привилегированных акций получают ее всегда: у

компании должна быть накопленная чистая прибыль, и совет директоров должен

объявить дивиденды на привилегированные акции (дивиденды на обыкновенные

акции не могут быть объявлены прежде, чем компания объявит дивиденды на

привилегированные). Напомним, что обязательство компании по уплате

дивидендов возникает только после их объявления.

Привилегированные акции могут быть некумулятивными (non-cumulative) и

кумулятивными (cumulative). Некумулятивность привилегированных акций

означает, что если дивиденды по ним не были объявлены в текущем году, то на

следующий год они теряют право на получение дивидендов предыдущего года.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15


реферат реферат реферат
реферат

НОВОСТИ

реферат
реферат реферат реферат
реферат
Вход
реферат
реферат
© 2000-2013
Рефераты, доклады, курсовые работы, рефераты релиния, рефераты анатомия, рефераты маркетинг, рефераты бесплатно, реферат, рефераты скачать, научные работы, рефераты литература, рефераты кулинария, рефераты медицина, рефераты биология, рефераты социология, большая бибилиотека рефератов, реферат бесплатно, рефераты право, рефераты авиация, рефераты психология, рефераты математика, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения, курсовые, рефераты логистика, дипломы, рефераты менеджемент и многое другое.
Все права защищены.