бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут
же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму
излишка, который регистрируется в кассовой книге. Составляется проводка:
Дт 50 "Касса"
Кт 80 "Прибыли и убытки"
Выявленная недостача в кассе отражается следующим образом:
1. Отражена недостача денежных средств в кассе
Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт 50 "Касса"
2. Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие
ценности
Дт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
3. Отражаются суммы погашенного ущерба, причиненного работниками.
Дт 50 "Касса"
Дт 70 "Расчеты по оплате труда"
Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой
формы № Инв.-15
Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и
использования денежных средств в ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ следующие:
1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из
банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное
транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного
средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут
следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к
получению и доставке денег.
2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе
руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.
3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных
чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении
денег в банке.
4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до
конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием
денег должен производиться только день их составления.
5. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по
строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги,
полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.
2.3 Аудит денежных средств и денежных документов
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и
других счетах в банке является формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии
применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в
Российской Федерации нормативным документам.
При проверке правильности отражения в балансе денежных средств
не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной
книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную
проверку правильности ведения операций по расчетному счету (не менее чем за
3–4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных
документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности
ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций
(и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.
Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать
остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному
счетам.
По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств,
учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные
документы» и 57 «Переводы в пути».
На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных
специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также
средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая
подлежит обособленному хранению.
На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных
пошлин и сборов, оплаченные, но не-выданные путевки в дома отдыха и
санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших
на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в
составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для
их последующей перепродажи или аннулирования.
При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии
этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены
билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.
. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-
ордера №2 и ведомости №2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и
57 применяется журнал-ордер №3.
Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса
производится переоценка всех де-нежных статей бухгалтерского учета,
выраженных в иностранных валютах. Среди них:
остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в
банках на территории страны и за ее пределами;
остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на
территории страны и за рубежом;
платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п;
денежные средства в пути;
дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками
за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими
работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и
др.);
ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.);
задолженность по займам, предоставленным предприятием другим
предприятиям и организациям;
кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками
за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.;
задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам
банков и других кредитных учреждений;
задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий
и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).
Рассмотрим подробнее аудит операций на расчетном счете, аудит
операций валютного счета, аудит прочих операций в банках, аудит денежных
документов.
Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:
– правильность оформления расчетных документов в банке;
– целесообразность совершенных операций;
– соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или
формам оплаты согласно договору;
– соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом
предприятия;
– правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических
и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной
книге.
Источники информации:
– платежное поручение (кому перечислено);
– платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия
или нет, целесообразность требования);
– сводное платежное поручение и требование-поручение;
– корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность
оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);
– журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных
поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном
счете);
– главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на
расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата
поставщикам).
Цель аудита операций валютного счета: проверить –
своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей
с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной
книге;
полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный
транзитный счет в уполномоченном банке;
имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без
разрешения ЦБ РФ;
правильность использования собственной валютной выручки, сохранность
материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.
Источники информации:
– платежные поручения;
– платежные требования;
– сводное платежное поручение и требование-поручение;
– корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).
Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют
осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52
– отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие
расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).
Временной фактор учета валюты – ежеквартально.
Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
– проверить своевременность отражения в учете операций на прочих
счетах;
– изучить, какие открыты у предприятия прочие счета;
– проверить правильность составления бухгалтерских записей и их
соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3;
– проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и
балансе предприятия;
– при открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по
аккредитивной форме.
Источники информации:
а) при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие
аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным
накладным при отгрузке.
Аккредитив – счет 55: заключается договор с предприятием-поставщиком,
форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в
течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного
счета переводятся на счет, открытый нами в банке поставщика; форма оплаты
хороша для поставщика и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве
поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-я
хозоперация – Дт 55-Кт 51, 2-я хозоперация – Дт 60-Кт 55/1, 3-я хозоперация
– Дт 51-Кт 55/1);
б) при расчете чековыми книжками – проверяются корешки чековых
книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита,
проверка достоверности возникшей оплаты по чеку – счет 55/2 – чековая
книжка (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт 55/2);
в) депозитные счета – наличие документов, подтверждающих перечисление
денежных средств на депозитные счета.
Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их
в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга.
Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и
т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие
Дт 55/3-Кт 51(50,52), начисление % – Дт 55/3-Кт 91 – получение дохода, при
закрытии Дт 51-Кт 55/3).
Цель аудита денежных документов:
– проверка наличия денежных документов и их оценки;
– правильность отражения в учете денежных документов;
– правильность отражения в учетных регистрах движения денежных
документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная
касса);
– соответствие учетного регистра Главной книги.
Источники информации:
– документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные
поручения, расходные кассовые ордера);
– описи оценочной стоимости денежных документов;
– денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др;
– учетный регистр, Главная книга.
ГЛАВА 3: Анализ движения денежных средств ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ.
3.1 Анализ состава денежных средств.
Основными задачами анализа денежных средств являются:
оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных
средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками,
персоналом;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения
просроченной задолженности;
диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в
установленные сроки;
способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.
Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним
из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в
себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|