заготовления материалов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной

деятельности представлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском

учете процесса приобретения и заготовления материалов, а также малоценных и

быстроизнашивающихся предметов.

Первый подход - это традиционный вариант отражения в учете этого

процесса - предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", 12

"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Этот вариант принят 000

"Олегро-Ф" для учета процесса приобретения материалов и МБП. Однако,

существует проблема отражения в синтетическом учете материальных ценностей

в пути в зависимости от условий перехода права собственности на них,

содержавшихся в договоре поставки. Оплаченные материалы, на которые

предприятию еще не перешло право собственности отражаются в учете как

расчеты по дебету счетов учета расчетов и кредиту счета 51 "Расчетный

счет". Оплаченные материалы, на которые перешло право собственности должны

быть отражены по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов учета

расчетов. В 000 "Олегро-Ф" контроль материальных ценностей в пути

осуществляют с помощью счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

(без оприходования на инвентарный счет) независимо от условий перехода

права собственности. Однако это противоречит допущению имущественной

обособленности предприятия. На балансе организации должно учитываться

имущество принадлежащее ей, на праве собственности, независимо от факта его

поступления на склад, то есть, если право собственности к организации

перешло на еще не поступившие фактически на склад материалы, то они должны

учитываться не на счетах расчетов, а на счете 10. Кроме того, отражение

материалов, находящихся в собственности организации, на счетах учета

расчетов приводит к занижению налога на имущество, так как расчеты не

включаются в налогооблагаемую базу. Если материалы не оплачены, и на них не

перешло право собственности, но они уже отгружены в адрес организации по

договору поставки, то они не отражаются в балансе покупателя. Неоплаченные

материалы, на которые перешло право собственности, должны отражаться на

счете 10 "Материалы" , даже если они не поступили на склад. В 000 "Олегро-

Ф" допускается ошибка, когда не оплаченные, но перешедшие в собственность

материалы вообще не отражаются в синтетическом бухгалтерском учете. Это

приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

При сложной структуре балансовой стоимости приобретения материалов

(цена материалов, проценты за коммерческий кредит, комиссионное

вознаграждение, доставка силами сторонних организации) применения только

счета 10 затрудняет ее калькулирование. Поэтому, более целесообразно

применять счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". Второй подход и

предполагает возможность использования еще двух синтетических счетов: 15

"Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости

материалов". Необходимой предпосылкой для применения на предприятии второго

подхода является наличие так называемой учетной цены, которая

рассчитывается и устанавливается обычно на базе среднезаготовительной (т.е.

с включения в нее сумм транспортно-заготовительных расходов) или

среднепокупной стоимости материалов. Порядок определения фактической

себестоимости несколько изменился с принятием Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федераци^2],

утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34п и ПБУ 5/98 "Учет

материально-производственных запасов". Ранее согласно п.49 Положения о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации , фактическая

себестоимость материальных ресурсов определялась исходя из затрат на их

приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит,

предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценок (надбавок), комиссионных

вознаграждений (стоимость услуг), оплаченных снабженческим

организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранения,

доставку, осуществляемые силами сторонних организации и перечень данных

затрат носил конечный характер. В настоящий момент, в соответствии с п. 5 8

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Российской Федерации [32], сырье, основные и вспомогательные материалы,

топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части,

тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие

материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической

себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных

затрат на их приобретение и изготовление. При этом под фактической

себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за

плату, в соответствии с п.6 ПБУ 5/98 признается сумма фактических затрат

организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость

и иных возмещаемых налогов. "Фактическими затратами на приобретение

материально- производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные

услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы

материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через

которую приобретены материально-производственные запасы;

-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов

до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты

включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-

производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-

складского аппарата организации, затраты на услуги транспорт но доставке

материально-производственных запасов до места их использования, если они не

включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате

процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В

состав данных затрат организации могут также относить затраты по оплате

процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и

произведены до даты оприходования материально-производственных запасов

на склад организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-

производственных запасов" (п.6 ПБУ 5/98).

Таким образом, конкретизировано определение фактической себестоимости

запасов и перечень затрат не является закрытым. Но в фактическую

себестоимость материалов и малоценных и быстроизнашивающихся

предметов, включаются только те расходы, которые непосредственно связаны с

их приобретением.

В тексте ПБУ 5/98 конкретизировано, что в фактическую себестоимость

материально-производственных запасов теперь могут включаться расходы,

связанные со страхованием операций по их заготовлению и доставке до места

использования. Ранее в действовавших Основных положениях по учету

материалов на предприятиях эти затраты не были предусмотрены в качестве

составного элемента при исчислении фактической себестоимости приобретаемых

запасов. В соответствии с подп."Р" п.2 Положения о составе затрат был

установлен суммарный размер отчислений по добровольному страхованию,

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) при включении затрат по

страхованию в фактическую себестоимость материально-

производственных, их сумма не нормируется и для целей налогообложения, так

как соответствующее требование в действующем законодательстве отсутствует.

По дебету счета 15 и кредиту счетов 60,71,76 и др. отражается покупная

стоимость материальных ценностей сформулированная в соответствии с

требованием ПБУ 5/98 на которые предприятию перешло право собственности и

поступили расчетные документы поставщиков, а также другие затраты на их

приобретение и заготовление. Стоимость фактически поступивших на

предприятия и оприходованных материальных ценностей отражается в

учетных ценах по дебету счетов 10 или 12 и кредиту счета 15. Разница в

стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической

себестоимости со счета 15 "Заготовления и приобретения материалов на счет

16 "Отклонения в стоимости материалов".

Так как организация "Олегро-Ф" осуществляет покупку материалов у разных

поставщиков и по различной покупной стоимости, то можно предложить

применять счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" и счет 16

"Отклонения в стоимости материалов" В этом случае аналитический учет

процесса приобретения и заготовления материалов будет вестись по твердым

учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости

их по твердым учетным ценам распределяются между израсходованными и

оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по

твердым учетным ценам. С этой целью нужно будет определить процентное

отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой

учетной цены и найденное отношение умножать на стоимость отпущенных и

оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

4.7. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости

отпущенных в производство материальных ресурсов

До вступления в силу ПБУ 5/98 определение фактической себестоимости

материальных ресурсов, кроме МБП, списываемых в производство, разрешалось

производить одним из следующих методов оценки запасов:

- по средней себестоимости

- по себестоимости первых во времени закупок (ФИФО)

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)

Начиная с 1 января 1999г., у организации появилась возможность

отпускать материально-производственные запасы в производство и на сторону в

оценке по фактической себестоимости единицы запаса. Таким образом

организации могут самостоятельно выбирать один из четырех вариантов.

В 000 "Олегро-Ф" фактическая себестоимость материальных ресурсов,

списываемых в производство определяется по средней себестоимости. Метод

оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с

порядком, приведенным в основных положениях по учету материалов на

предприятиях и стройках, утвержденных Минфином СССР 30 апреля 1974г. № 103.

Средняя себестоимость рассчитывается исходя из фактической имеющихся в

остатке ресурсов на начало отчетного месяца плюс себестоимость материальных

ценностей заготовленных в течении отчетного месяца. При этом фактически

себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их

приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит,

предоставленных поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные

вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, таможенные пошлины,

стоимость услуг товарных бирж, расходы на транспортировку, хранение и

доставку, осуществляемые силами сторонних организации.

Оценка запасов методом ФИФО, основана на допущении, что материальные

ресурсы используются в течении отчетного периода в последовательности их

закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство или продажу

должны быть оценены по себестоимости первых. По времени закупок с учетом

стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого

метода оценки материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на

конец отчетного периода производится по фактической себестоимости последних

по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ,

услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении по сравнению с методом

ФИФО, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть

оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14