налогообложения, и установление правил, предполагающих построение учета, не

ориентированного на потребности исключительно налоговых органов.

Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учете и

налоговых правил, получающее широкое распространение на практике, очень

часто (особенно в организациях малого и среднего бизнеса) приводит к

чрезмерному "утяжелению" учета, повышению его трудоемкости. И здесь, по

нашему мнению, бухгалтерам организаций следует обратить внимание на

возможности, предоставленные им Федеральным законом "О бухгалтерском

учете". В соответствии со ст. 13 указанного Закона "... в пояснительной

записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета

в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное

состояние и финансовые результаты деятельности организации, с

соответствующим обоснованием. В противной случае неприменение правил

бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и

признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском

учете".

Эта норма имеет важное значение для практики бухгалтерского учета в

России. Пункт 4 ст. 13 Закона по сути дела ввел беспрецедентную возможность

для любой организации формировать свою методологию учета, отличную от

нормативных предписаний.

Однако законодатель требует от составителей бухгалтерской отчетности

объяснять (раскрывать) все свои методологические приемы, расходящиеся с

общеустановленной методологией.

Отсюда следует вывод чрезвычайной важности: администрация организации и

прежде всего руководитель и главный бухгалтер могут в своей учетной

политике избрать вариант способа бухгалтерского учета, отвечающий

исключительно и главным образом целям налогообложения (формирования объекта

налогообложения) и требованиям налоговых органов к формированию информации,

и тем самым избежать тех постоянных противоречий, с которыми они

сталкиваются на каждом шагу, стараясь отразить факты хозяйственной жизни в

соответствии с требованиями как нормативных бухгалтерских документов, так и

налогового законодательства.

Однако во всех этих или подобных случаях в пояснительной записке должны

быть раскрыты обстоятельства, заставившие руководителя принять данные

решения.

В Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность

организации" (ПБУ 4/99) данная норма конкретизирована, но в более

осторожных выражениях и применительно в самому ПБУ. Так, в п.6 сказано:

"если применение указанных правил настоящего Положения не позволяет

сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении

организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее

финансовом положении в частности, то организация в исключительных случаях

(например, национализация имущества), может допустить отступление от этих

правил"

Кроме того, существенные отступления должны быть раскрыты в

бухгалтерской отчетности не только с указанием причин, вызвавших эти

отступления, но также и результата, который данные отступления оказали на

понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых

результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном

выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации

правил бухгалтерского учета и отчетности (п.25 ПБУ4/99).

3.2.Формирование учетной политики

ПБУ 1/98 в части формирования учетной политики распространяется на вес

организации, независимо от организационно-правовых форм.

Под формированием учетной политики понимается, согласно Положению, ее

выбор и обоснование.

Говоря о выборе совокупности методов ведения бухгалтерского учета.

Положение предполагает, что при формировании учетной политики организации

по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета

осуществляется выбор одного способа их нескольких, допускаемых

законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы

ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики

осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из

действующих положений по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы

грамотно реализовать это положение, необходимо хорошее знание действующей

нормативной базы как с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых

входит или не входит в компетенцию руководства предприятия, так и с той

точки зрения, какие вопросы еще остаются неотрегулированными в

законодательстве по бухгалтерскому учету.

Пунктом 5 ПБУ 1/98 право формирования учетной политики представляется

главному бухгалтеру (бухгалтеру) организации, а утверждает ее руководитель

организации (ранее, согласно п.2.1 ПБУ 1/94, право формирования учетной

политики предоставлялось только руководителю). Учетная политика, а также

вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной

документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.

Норма законодательства об учетной политике накладывает большую

ответственность на руководителя организации и главного бухгалтера,

обусловливает необходимость хорошего знания методологии и организации

бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.

В текст нового ПБУ 1/98 включена норма Федерального закона "О

бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относительно перечня

вопросов, утверждаемых при формировании учетной политики. К ним относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержавший синтетические и

аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в

соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов

хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы

первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней

бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, можно сказать, что вся совокупность, решаемых методом

учетной политики вопросов делится на методические и организационно-

технические.

Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют

на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на

оценку ее финансового состояния.

Организационно-технические аспекты - приемы и методы организации

технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы

предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед

информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических

решений.

В новом Положении сохранен перечень допущений, из которых должна

исходить организация при формировании учетной политики:

1.Допущение имущественной обособленности, означает, что активы и

обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств

собственников этой и других организаций; это допущение закреплено также в

ст. 8 "Основные требования к ведению бухгалтерского учета" Федерального

закона "О бухгалтерском учете" .

Данное допущение означает, что на балансе организации, как правило, не

должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. Т.е., прежде

всего чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость

материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует

убедиться в наличии документов, подтверждающих право данной организации на

имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы и т.п.). В

этой связи возрастает значение Гражданского кодекса РФ, определяющего

перечень и основные условия заключения различных сделок.

2.Допущенные непрерывности деятельности означает, что

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее

отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного

сокращения деятельности , и, следовательно, обязательства будут погашаться

в установленном порядке.

В настоящее время нельзя сказать, что данное допущение выполняется

всеми предприятиями: часть предприятий, в основном относящихся к сфере

производства, - на грани банкротства, часть предприятий только и создаются

для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная

реальность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным

отношениям.

3. Допущение последовательности применения учетной политики означает,

что выбранная предприятием учетная политики применяется последовательно от

одного отчетного года к другому.

При реализации данного допущения имеет большое значение определение

перспектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ

действующего законодательства.

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности

предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к

тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от

фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с

этими фактами.

Это допущение называется по другому принципом начисления. Принцип

начисления применятся в отечественной теории и практике учета в отношении,

главным образом, признания расходом. Начисляется амортизация, начисляется

заработная плата, отпускаются в производство материалы, даже ели они не

оплачены (но только в том, случае, если права собственности на них перешли

организации). В отношении же доходов от основной деятельности, вернее, в

отношении признания момента выручки от реализации продукции (работ, услуг)

до 1995 года имело место исключение: выручка от реализации продукции

(работ, услуг, товаров) могла признаваться либо "по оплате", либо "по

отгрузке" в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

а. Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной

деятельности (требование полноты).

б. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в

бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование

своевременности введено ПБУ 1 /98). Чрезмерная просрочка представления

информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее

уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает

необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты

хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание

того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной

деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но

сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

в. Большую готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств,

чем возможность доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов

(требование осмотрительности). Необходимо отметить, что принцип

осмотрительности (его часто называют принципом наименьшей оценки), начиная

с отчета за 1993г., применяется в практике отечественного учета в отношении

таких видов активов предприятия, как финансовые вложения и материальные

ценности.Примеров практического применения данного принципа является также

возможность создания резервов по сомнительным долгам для предприятий,

учитывающих реализацию "по погрузке". Значительные сложности в практическом

применении принципа осмотрительности вызывает неотрегулированность во

взаимодействии бухгалтерского и налогового законодательства, в частности,

регулирование сумм резервов счетом 80 "Прибыли и убытки" вызывает проблемы

при уменьшении налогооблагаемой базы.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14