г. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности

исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического

содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета

содержания перед формой). К сожалению, в современной методологии

бухгалтерского учета в России отсутствует концепция по определению границ

функционирования данного принципа. Оной из первых попыток реализации

данного требования в системе нормативного регулирования бухгалтерского

учета в России является утверждение Положений по бухгалтерскому учете

"События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) и "Условные факты хозяйственной

деятельности" (ПБУ 8/98).

д. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам

синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей

бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на

последний день каждого месяца (требование непротиворечивости).

е. Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий

хозяйственной деятельности и величины организации (требование

рациональности).

Хорошей иллюстрацией требования рациональности может стать разумное

совмещение функции собственно бухгалтерского (финансового ) учета с

функциями управленческого учета, главной задачей которого является

обеспечения руководства информацией для оперативного управления.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при

формировании учетной политики, применяются с первого января года,

следующего за годом утверждения соответствующего организационно

-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до

первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня

приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая

вновь созданной организацией учетная политика считается примеряемой со дня

приобретения прав юридического лица (государственная регистрация).

При формировании учетной политики необходимо учитывать что способы

ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться

филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая

выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Данное

требование прямо связано с пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , в соответствии с

которыми бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели

деятельности, филиалов, представительств и иных структурных подразделений,

в том числе выделенных на отдельные балансы.

З.З. Раскрытие учетной политики

Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ, понимается придание ее

гласности.

В части раскрытия учетной политики ПБУ 1/98 распространяется на

организации, публикующие свое бухгалтерскую отчетность полностью или

частично согласно законодательству Российской Федерации,

учредительным документам либо по собственной инициативе.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона "О бухгалтерском учете"

обязаны публиковать готовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня

года, следующего за отчетным "... акционерные общества страховые

организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет

частных, общественных и государственных средств (взносов)...

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее

опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской

отчетности, либо распространения среди них брошюр, буклетов и других

изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче

территориальным органам государственной статистики по месту регистрации

организации для предоставления заинтересованным пользователям".

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной

политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на

оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской

отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без

знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской

отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения

денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежать раскрытию в

пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности

предприятия за отчетный год.

В новом ПБУ приводится перечень возможных существенных способов

бухгалтерского учета (п. 12). К таким способам, подлежащим раскрытию в

бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств,

нематериальных и иных активов амортизации основных средств, нематериальных

и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного

производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции,

товаров, работ, услуг и т.д. К ущественным способам бухгалтерского учета

относятся в основном методические вопросы учетной политики.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности

информации об учетной политике организации по конкретным вопросам

бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по

бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме

информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части,

непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

В ПБУ 1/98 (п. 14) введено новое требование относительно ситуации когда

существуют сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности

организации: "если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется

значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут

породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности

деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и

однозначно описать, с чем она связана". Данная норма вместе с недавно

введенным требованием по отражению в бухгалтерской отчетности фактов

хозяйственной деятельности, оказавших (или потенциально способных оказать)

влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты

деятельности организации и, имевших место в период между отчетной датой и

датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, позволит сделать

отчетность более пригодной для использования заинтересованными лицами:

менеджерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и др.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежат обособленному раскрытию

изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие

решений пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в

период, следующих за отчетными, а также причины этих изменений и оценка

последствий из в стоимостном выражении.

До 1996 года понятие существенности, материальности при раскрытии

информации было лишь качественным понятием; показатель существенности в

нормативных актах Российской Федерации по бухгалтерскому учету не был

определен.

Можно сказать, что правило существенности некоторым образом

сформулировано в п.4.30 Инструкции о порядке заполнения форм годовой

бухгалтерской отчетности за 1996г. [2^1 "... в пояснительной записке

необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и

отчете о финансовых результатах отражаются прочие активы, пассивы, кредиты,

дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибыли и убытков в случае их

существенности в общей сумме итогом форм № 1 и №2.

При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма,

отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее

пяти процентов. Данное правило существенности следует применять при

раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности".

Кроме того, если при формировании учетной политики организации

использованы иные допущения по сравнению с теми, которые изложены в тексте

ПБУ, организация также должна раскрыть эти допущения и причины их

применения в бухгалтерской отчетности.

3.4. Изменение учетной политики

Особо внимательно необходимо остановится на вопросах изменения учетной

политики. О том, насколько важное значение они приобретают в настоящее

время свидетельствует и то обстоятельство, что в ПБУ 1/98 указанным

вопросам посвящен самостоятельный раздел в отличие от предыдущего

документа, где они рассматривались вместе с другими аспектами учетной

политики.

В новом ПБУ 1/98 (п. 16) по сравнению с ПБУ 1/94, претерпел изменения

перечень случаев, когда возможно изменение учетной политики. Этот перечень

конкретизирует норму п.4ст.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и

предусматривает следующие случаи, в которых может быть изменена учетная

политика организации:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов

по бухгалтерскому учету;

- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более

достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и

отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без

снижения степени достоверности информации;

- существенное изменение условий деятельности. Существенное изменение

условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией,

сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Как видно, перечень возможных вариантов изменений условий деятельности,

предусмотренных ПБУ 1 /98, не является закрытым.

ПБУ 1/98 (п. 16) уточнено также, что "не считается изменением учетной

политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов

хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших

место ранее, или возникли впервые в деятельности организации".

Изменения учетной политики оформляется соответствующей организационно-

распорядительной документацией, оно должно быть обосновано и вводиться с 1

января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Более подробно вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику будет

рассмотрен самостоятельно в разделе "Проблемы учетной политики"

Пункты 19-21 ПБУ 1/98 посвящены оценке и отражению в отчетности

последствий изменения учетной политики.

Последствия изменения учетной политики, оказавшиеся или способные

оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных

средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в

денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений

учетной политики производится на основании выверенных организацией данных

на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского

учета (см.п.19)

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением

законодательства Российской Федерации или нормативными актами по

бухгалтерскому учете, предусмотренному соответствующим

законодательством или нормативным актом.

Если соответствующее законодательства или нормативный акт не

предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики,

то они отражаются в общем порядке, предусмотренном п.21 ПБУ 1/98.

Суть указанного порядка состоит в следующем. Последствия изменения

учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на

финансовой положение, движение денежных средств или финансовые результаты

деятельности организации, "отражаются в бухгалтерской отчетности исходя их

требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме

случаем, когда оценка в денежном выражений этих последствий в отношении

периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной

надежностью.

При соблюдении указанного требования отражений последствии изменения

учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ

ведения бухгалтерского учета применяется с первого момента возникновения

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14