Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость

оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной

дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная

(рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их

учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому

аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-

заказчика – различными приемами и методами контроля.

Проверка состояния законности и целесообразности включает расчеты с

поставщиками и подрядчиками (сч. 60). Кроме того, проверке подвергаются

субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.

При проверки расчетных операций аудитор должен учитывать особенность

организации, использующие рабочий план счетов.

Целесообразно сначала выявить наличие, соответствие данных

бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности,

затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность,

а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-

платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и

документальных форм контроля.

Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок

являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных

регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому

аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база

данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета;

перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения,

система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах,

наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние

аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету

расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько

эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние

системы бухгалтерского учета расчетных операций.

Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками

рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации, если они

имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо

установить, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с

поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в

пропуске сроков исковой давности; тождество расчетов с банками,

вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и

обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также

числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность

предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии

договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих

задолженностей в судебном порядке.

Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст

аудитору возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке

расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля;

расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций.

2.1. Источники информации для проверки и методы сбора аудиторских

доказательств

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и

подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ,

оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы

о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии

платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры

(журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская

отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены

следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по прибытию

товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения

обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения

бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- проверка правильности оформления первичных документов по поставке и

оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения

дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на

счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает,

прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных

договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры

должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 -

18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку

товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также

полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости

от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без

соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме

или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор установливает наличие договоров поставки по проведенным

сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину

образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно

проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных

документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с

которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми

существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер

операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их

оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены

расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не

числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути

(дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли

инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к

поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность

начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может

быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная

сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у

поставщиков.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов,

указанной в учетных регистрах.

Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные

активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных

ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”,

41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и

др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными.

Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных

ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью

таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

На основе изучения данных первичных документов и регистров

аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность

поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить

случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность

списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть

проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и

подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к

производственной деятельности предприятия.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в

рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели

бухгалтерской отчетности.

Наиболее распространенные методы получения аудиторских доказательств,

применяемые на конкретных участках аудита:

1) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) заключается в

проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских

записей и в выполнении независимых подсчетов.

Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении

аудиторской выборки аудиторская организация обязана следовать установленным

правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»

требованиям.

ООО «Провиант-Опт» ведет бухгалтерский учет с применением

компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку

расчетов, применяя ПК.

2) инвентаризация расчетов - прием, который позволяет получить точную

информацию о наличии имущества предприятия и ориентировочную информацию о

его состоянии.

До начала проведения инвентаризации расчето в ООО «Провиант-Опт»

аудиторская организация обязана:

• выяснить, как часто проводилась инвентаризация расчетов и финансовых

обязательств;

• проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся в ООО

«Провиант-Опт» инвентаризациям;

• ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных

ценностей;

• проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и

систему контроля ООО «Провиант-Опт», выявить слабые и сильные стороны таких

систем;

• обратить внимание на задолженность с истекшим сроком исковой

давности.

3) проверка соблюдения правил учета отдельных

хозяйственных

операции позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за

учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, проверка правильности

составления кореспонденции счетов;

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если

она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4) подтверждение - получение информации о реальности остатков в кассе

путем снятия остатков денежных средств и сверка с кассовой книгой, счетов

расчетов по актам сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской и кредиторской

задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в

письменной форме, в том числе в кредитной организации, в которых открыты

банковские счета.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от

имени руководства ООО «Провиант-Опт» в адрес независимой (третьей) стороны.

В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию

непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно

установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной,

которой был направлен запрос на подтверждение.

Аудиторская организация, получив от независимой (третьей) стороны

информацию, которая расходится с учетными данными ООО «Провиант-Опт»,

должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин

расхождения.

5) устный опрос персонала, руководства ООО «Провиант-Опт» и

независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской

проверки.

Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого

конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего

опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация готовит бланки

с перечнями вопросов. На этих бланках отмечаются ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов приобщается аудиторской

организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16