|
а) высокая;
б) средняя;
в) низкая.
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение
и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке
документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При
проведении и документировании этой работы используются следующие типовые
формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых
вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников
бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики;
перечни замечаний, протоколы или акты.
Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего
контроля и бухгалтерского учета расчетных операций таблица № 1.5.
Таблица № 1.5
|№ |Вопросы (тесты) |Да |Нет |Символ|Выводы и |
|п/п| | | |ы |решения |
| | | | | |аудитора |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|1 |Имеются ли | | | | |
| |соответствующие договоры|Да |- |У4 |Контроль |
| |на все поставки | | | |удовлетворите|
| |продукции | | | |льный |
|2 |Сверки с поставщиками | | |У3 | |
| |производятся: |Да |- | |Вероятность |
| |2.1. Ежеквартально |Да |- | |ошибок |
| |2.2. На конец года | | | |незначительна|
| | | | | | |
|3 |Сверки охватывают | | | |Вероятность |
| |поставщиков на: |Да |- |У3 |ошибок |
| |3.1. 100% |- |- |- |незначительна|
| |3.2. 50% | | | | |
|4 |Принимает ли участие | | | | |
| |бухгалтер в составлении | | | | |
| |акта на выявление | | | | |
| |расхождений между | | | | |
| |фактически приходуемыми |Да |- |У2 |Вероятность |
| |ТМЦ и значащимися на | | | |ошибок |
| |счетах учета расчетов с | | | |незначительна|
| |поставщиками и | | | | |
| |подрядчиками | | | | |
|5 |Право на получение | | | | |
| |доверенности на ТМЦ от |Да | |У4 |Приказ |
| |поставщиков | | | |отвечает |
| |предоставлено: | | | |установленным|
| |5.1. Лицом, | |- | |требованиям |
| |зафиксированным в | | | | |
| |приказе | | | | |
| |5.2. Нет ограничений | | | | |
|6 |Регистрируются ли |Да |- |У3 |Контроль |
| |счета-фактуры | | | |удовлетворите|
| |поставщиков в отдельном | | | |льный |
| |журнале | | | | |
|7 |Полностью ли | | | | |
| |доставляются | | | |Вероятность |
| |материальные ценности на|Да |- |У4 |ошибок |
| |предприятие, т.е. нет ли| | | |маловероятна |
| |случаев недостач, | | | | |
| |расхождений | | | | |
|8 |Своевременно |Да |- |У4 |Вид |
| |предъявляются претензии | | | |деятельности |
| |поставщикам (если нет | | | |посреднически|
| |указать причину) | | | |е услуги |
| | | | | |(договор |
| | | | | |комиссии) |
|9 |Применяются ли штрафные | | | | |
| |санкции к поставщикам за| | | | |
| |невыполнение ими |- |Нет |У4 |Вероятность |
| |договорных обязательств | | | |ошибок |
| | | | | |маловероятна |
|10 |Оформляется ли | | | | |
| |документально возврат | | | | |
| |ТМЦ на соответствие | | | | |
| |качеству, указанному в |- |Нет |У4 |Вероятность |
| |счетах | | | |ошибок |
| |товарно-транспортных | | | |незначительна|
| |накладных | | | | |
|11 |Осуществляется ли завоз |- |Нет |У4 |Вероятность |
| |ТМЦ по письмам | | | |ошибок |
| |предприятия без наличия | | | |незначительна|
| |договоров | | | | |
|12 |Разработана ли типовая | | | | |
| |схема корреспонденции | | | | |
| |счетов (по дебету и |Да |- |У3 |Вероятность |
| |кредиту сч.60) для | | | |ошибок |
| |отражения хозяйственных | | | |невелика |
| |операций | | | | |
|13 |Своевременно ли | | | | |
| |поступают в бухгалтерию | | | | |
| |документы поставщиков на| | | | |
| |оприходование ТМЦ |- |Нет |У2 |Выборочно |
| |материально- | | | |проверить |
| |ответственными лицами | | | |документы |
|14 |Осуществляет ли | | | | |
| |бухгалтер пересчет сумм,|Да |- |У4 |Вероятность |
| |указанных в счетах | | | |ошибок |
| | | | | |невелика |
|15 |Сверяет ли бухгалтер | | | |Вероятность |
| |цены, указанные в |Да |- |У3 |ошибок |
| |счетах, с договорными | | | |незначительна|
|16 |Проверяются ли сроки |Да |- |У3 |Вероятность |
| |возникновения | | | |ошибок |
| |задолженности | | | |невысока |
|17 |Проверяются ли главным |Да |- |У3 |Вероятность |
| |бухгалтером записи по | | | |ошибок |
| |расчетным операциям в | | | |незначительна|
| |учетных регистрах | | | | |
|18 |Установлен ли и как |Да |- |У4 |Вероятность |
| |соблюдается график | | | |ошибок |
| |документооборота по | | | |незначительна|
| |расчетным операциям | | | | |
|19 |Ведется ли аналитический|Да |- |У4 |Вероятность |
| |учет по каждому виду | | | |ошибок |
| |расчетов | | | |незначительна|
|20 |Имеют ли место факты |- |Нет |У3 |Вероятность |
| |возникновения и | | | |ошибок |
| |отражения в учете | | | |невысока |
| |кредиторской | | | | |
| |задолженности, не | | | | |
| |подтвержденные | | | | |
| |первичными документами | | | | |
Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний
уровень, У4 – высокий уровень.
В соответствии с правилами (стандартов) аудиторской деятельности
аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методики и порядок
изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а
также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов
такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных
аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности
средств контроля ООО «Провиант-Опт», должно быть во всех таких случаях
надлежащим образом аргументировано.
Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета
и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для
планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских
процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее
документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемой
организации, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего
контроля ООО «Провиант-Опт» может служить в случае предъявления претензий к
аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.
Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы
внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также
рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации
(отчете) аудитора руководству ООО «Провиант-Опт».
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения
аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета
ООО «Провиант-Опт».
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение,
анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности
ООО «Провиант-Опт»:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение
бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками,
принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих
хозяйственные операции;
д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на
основе данных бухгалтерского учета;
ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и
подготовки отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или
искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы
учета.
Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить
соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт»
действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации
аудитора случаи отмеченных нарушений.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Провиант-
Опт» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных
операций выполняются следующие требования:
а) операции в учете правильно отражают временной период их
осуществления;
б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными
положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для
учета и отчетности;
д) ограничена возможность появления злоупотреблений.
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними
документами ООО «Провиант-Опт», касающимися организации, постановки и
ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние
дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых
случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм
в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.
Аудитор в ходе аудиторской поверки должен принимать во внимание, что
система внутреннего контроля ООО Провиант-Опт» должна включать в себя:
а) надлежащую систему бухгалтерского учета;
б) контрольную среду;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
|
