|
в) отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и
практические действия руководства ООО «Провиант-Опт», направленные на
установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:
а) стиль и основные принципы управления данным ООО «Провиант-Опт»;
б) организационную структуру ООО «Провиант-Опт»;
в) распределение ответственности и полномочий;
г) осуществляемую кадровую политику;
д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних
пользователей;
е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и
подготовки отчетности для внутренних целей;
ж) соответствие хозяйственной деятельности ООО «Провиант-Опт» в целом
требованиям действующего законодательства.
Руководство ООО «Провиант-Опт» несет ответственность за разработку и
фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы
система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности
организации, функционировала регулярно и эффективно. В ООО «Провиант-Опт» в
соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего
распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или
организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть
функций по поддержанию системы внутреннего контроля.
Эффективная организационная структура ООО «Провиант-Опт» предполагает
оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она
препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и
обеспечивает разделение несовместимых функций, функции данного сотрудника
являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может
способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и
затрудняет обнаружение таких ошибок и нарушений. В ООО «Провиант-Опт»
подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:
а) непосредственный доступ к активам ООО «Провиант-Опт»;
б) разрешение на осуществление операций с активами;
в) непосредственное осуществление хозяйственных операций;
г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит
также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО
«Провиант-Опт» существует система отбора, найма, продвижения по службе,
обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность
соответствующего персонала.
Аудитор убежден в применении на проверяемом им ООО «Провиант-Опт»
таких процедур внутреннего контроля, как:
а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
б) проведение сверок расчетов;
в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия
разрешительных записей руководящего персонала;
г) проведение в соответствии с установленным порядком периодических
плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности на предмет
выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;
д) использование для целей контроля информации из источников,
расположенных вне данного ООО «Провиант-Опт»;
е) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа
несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения
документации и записей по бухгалтерским счетам;
ж) исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение
плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и
выяснение причин существенных расхождений.
Аудитор оценил систему внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт» не
менее чем в следующие три этапа:
а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Аудиторская организация может принять решение о применении в своей
деятельности большего количества этапов оценки системы внутреннего
контроля, чем три вышеупомянутые, проводить оценку более детально и
тщательно.
а) Общее знакомство с системой внутреннего контроля.
Аудиторской организации в начале работы получила общее представление
о специфике и масштабе деятельности ООО «Провиант-Опт» и системе его
бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская
организация приняла решение о том, что она может сделать попытку полагаться
в своей работе на систему внутреннего контроля подлежащего проверке, тогда
ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего
контроля.
б) Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.
Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля
осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторская
организация разрабатывает самостоятельно, но с учетом требований настоящего
правила (стандарта) аудиторской деятельности.
В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего
контроля аудитор принимает во внимание, что:
а) следует проверять на предмет надежности средств контроля
бухгалтерскую и хозяйственную документацию ООО «Провиант-Опт» всего
отчетного периода, а не только избранных периодов времени;
б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам,
деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с
деятельностью, типичной для всего периода в целом;
в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и отдельных
средств контроля как «низкой» не исключает возможности оценки надежности
других отдельных средств контроля как «средней» или «высокой».
По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская
организация оценила надежность всей системы внутреннего контроля и
отдельных средств контроля как «высокую». В этом случае аудиторская
организация планирует аудиторские процедуры исходя из этого предположения,
но не доверяет данной системе абсолютно.
в) Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры «высокой»
оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и цельным средствам
контроля, в ходе аудиторской проверки осуществляет процедуры подтверждения
достоверности этой системы.
Процедуры подтверждения достоверности системы, внутреннего контроля и
отдельных средств контроля осуществлялись на методики и приемов, которые
разрабатывались аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом
требований настоящего (стандарта) аудиторской деятельности.
Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и
надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля,
называются тестами средств контроля.
В ходе аудиторской проверки аудитор разобрался в системе
бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Провиант-Опт», изучил и
оценил средства контроля присутствующие в организации. Масштаб и
особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам ООО
«Провиант-Опт» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской
проверки получил достаточную убежденность в том, что система
бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность
проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут
способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании
этой работы аудитор использовал перечни типовых вопросов для выяснения
мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии.
Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки проверила
соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт»
действующим нормативным документам.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Провиант-
Опт» может считаться эффективной.
Аудитором было выявлено незначительное нарушение это не
своевременное поступление в бухгалтерию ООО «Провиант-Опт» документов от
поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных
переданных средствами факсимильной связи, оригиналы документов отправлены
почтой от Комитента из-за нахождения его в городе Санкт-Петербурге).
Все этапы оценки системы внутреннего контроля надлежащим образом
документируются с указанием аргументов, которыми руководствовалась
аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей
системе или отдельным средствам контроля принимая решение, оказывающее
влияние на планирование аудиторских процедур.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними
создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и
поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в
учете.
Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета
расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных
видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и
реальности погашения.
В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует
руководствоваться следующими нормативными документами:
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №
119-ФЗ.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред.
Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-
ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).
4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред.
Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. №
117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).
5. Указ Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку
товаров (выполнение работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ
от 31.07.95 № 783.
6. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении
взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца
и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от
27.12.95 г. № 1295).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ
РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ
от 24.03.2000 г. № 31н).
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ
от 30.12.99 г. № 107н).
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.
11. Письмо МФ РФ or30.10.92r. № 16-05/4 "О порядке отражения в
бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, совершаемых на
бартерной основе".
12. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора простого товарищества, утв Приказом МФ РФ от
24.12.98 г. № б8н.
13. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ
РФ 12.04.2001 г. № 2-П.
14. Инструкция МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
15. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв.
Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС РФ от
22.05.2001 г. № БГ-3-03/156).
16. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие
сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами",
одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000
г. протокол № 1.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
|
