c. – расчеты с заказчиками по строительству жилого дома

Для учета реализованной продукции предприятие использует журнал –

ордер №11 и ведомость №5.

Согласно учетной политике выручка от реализации в целях

налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся

продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной

продукции.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по

порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические

округления, не учитываются копейки .

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:

. Справки о стоимости выполненных работ и затрат ;

. Счета – фактуры;

. Акты приемки выполненных работ;

. Справки о стоимости выполненных работ и затрат по технологическим

этапам и комплексом работ;

. Реестр счетов по планово – предупредительному ремонту мостов, дорог

и др.

Объектами строительно – монтажных работ выступают:

1) строительство

2) ремонт улиц г. Краснодара

3) капитальный ремонт и ликвидация стихии за счет ремонта

4) ремонт гравийных покрытий

5) внутрихозяйственные автодороги

6) безопасность движения, выполненная за счет ремонта

7) облегченный ремонт за счет содержания автодорог

Реестры счетов по планово – предупредительному ремонту заполняются на

основе актов приемки выполненных работ, и за проверяемый период итоговые

суммы по реестру совпадают с суммами, указанными в этих актах. А стоимость

выполненных строительно – монтажных работ плюс компенсации равна обороту по

дебету счета 46 по каждому месяцу соответственно.

В журнале – ордере №11 за декабрь не заполнена оборотная сторона, где

должны быть отражены аналитические данные по счетам 46-1 – 48-1

В ходе проверке был выявлен ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС

(Табл 5).

Таблица 5.

Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете НДС

|Документ |Сумма в |Расчет |Исправленна|Абсолютное|

| |документе, | |я сумма, р.|отклонение|

| |р.. | | |, р. |

|Счет –фактура №138 от |4090 |28713*20% |5743,6 |1653,6 |

|30.11.98.( Приложение | | | | |

|Ж) | | | | |

|Справка о стоимости |14593 |106404*20% |21280,8 |6687,8 |

|выполненных работ и | | | | |

|затрат за октябрь | | | | |

|(Приложение К) | | | | |

|Расчет по НДС за |191972 | |191970,2 |2431,5 |

|ноябрь (Приложение Л) |14593 |959851*20% |12163,3 | |

| | |72965*16,67% | | |

|Ведомость №5 за |1262852 |6314252*20% |1262850,4 |1,6 |

|сентябрь (Приложение | | | | |

|М) | | | | |

|Ведомость №5 за |205311 |1026567*20% |205313,4 |2,4 |

|октябрь (Приложение Н)| | | | |

|Ведомость №5 за ноябрь|191972 |1066255*20% |213251 |21279 |

|(Приложение П) | | | | |

|Ведомость №5 за |478419 |2400396*20% |480079,2 |1660,2 |

|декабрь (Приложение Р)| | | | |

|Итого |- |- |- |33716,1 |

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в

первичных документах, в журналах – ордерах, в ведомостях аналитического

учета, в Главной книге и в форме №2. В проверенных документах все суммы из

первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета

(ведомость №5) и в журнале –ордере №11.

В ведомости №5 сметная стоимость плюс доплаты, не включаемые в сметную

стоимость, соответствует оборотам по счету 46 в Главной книге. На эту сумму

соответственно по каждому месяцу и по году в целом начисляется НДС.

Ошибки в расчетах приведены в таблице 5.

Данная сумма (сметная стоимость плюс доплаты) отражается по дебету

счета 46 в журнале – ордере №11.

Выявлены расхождения в ведомости №5, журнале – ордере №11 и Главной

книге за февраль. В ведомости №5 и в Главной книге за февраль отражается

правильная сумма в размере 1788719 р.. А в журнале – ордере №11 по дебету

счета 46 отражена ошибочная сумма в размере 2178930 р.. (приложение Г, С)

В журнале –ордере №11 за август оборот по счету 48-1 не соответствует

обороту в Главной книге. В журнале: 763335,46р., в Главной книге:

763845,99р.( приложение Т, Ф).

На предприятии нарушена методология ведения бухгалтерского учета. При

реализации продукции необходимо сделать записи :

62 – 46 на сумму реализованной продукции

46 – 68 на сумму НДС

В Главной книге не отражается проводка 46 – 68 . а сумма по кредиту

счета 46 полностью равна сумме по строке 010 в форме №2. Сумма НДС по

услугам генподряда отражается проводкой 80 – 68 субсчет «Расчеты с бюджетом

по НДС –20%». Однако эта сумма не отражается и в форме №2 по строке 100

«Прочие операционные расходы».

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета

Во время аудиторской проверки за 1998 год согласно плану были

выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.

Учетная политика ДСУ-1 не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/98

/7/ . необходимо более детально изучить нормативные документы и внести

дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным

Положением /7/ и Инструкции по применению плана счетов /5/. А именно:

1 утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

2 составить и указать в учетной политике рабочий план счетов;

3. разработать организацию документооборота;

4. указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных

средств;

5. утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;

6. целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под

отчет

Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для

внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии,

система оплаты труда, составление бухгалтерской документации , порядок

хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план

счетов и т.д.)

В связи с тем, что на предприятии Форма №4 заполнена еще по старому

образцу, необходимо изучить ПБУ 4/99 /6/ и внести соответствующие изменения

в заполнение форм в следующем году.

Проверка правильности составления документов на отгрузку товаров,

оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии

за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления.

Выявлен целый ряд арифметических ошибок. Необходимо создать методику

дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в

них сумм.

Всего за проверяемый период выявлено нарушений на сумму 424437,63 р.

Сопоставляя эту сумму с рассчитанным уровнем существенности (800 000 р.),

можно говорить о наличии ошибки второго уровня, т. е. ошибки существенны в

отдельных областях. Хотя помимо количественных ошибок были выявлены и

качественные ошибки.

Необходимо исправить все арифметические ошибки и описки, на основе

регистров бухгалтерского учета восстановить главную книгу и Форму №2.

В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского

учета , Инструкции по применению плана счетов /5/. Предприятие не выделяет

НДС по реализованным работам, услугам ( нет проводки 46 – 68). Сумма по

кредиту счета 46 полностью равна сумме по строке 010 Формы №2. Закон РСФСР

от 21.03.91 №943 – 1 «О Государственной Налоговой Службе РСФСР »

предусматривает взимание штрафа с виновного лица за нарушение методологии

ведения учета от двух до пяти размеров ММОТ .

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и и

силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным

нарушениям в других периодах , не подвергнутых аудиторской проверке, внести

изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых

платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране

пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является

понятие аудит и аудиторская проверка.

Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести к новшествам рыночных

отношений, однако новым является появление независимого контроля,

обеспечивающего реализацию практической общественной потребности –

подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности

экономический субъектов в интересах пользователей этой информации.

В рамках данной работы была проведена аудиторская проверка

государственного предприятия «ДСУ-1», а также был разработан

внутрифирменный стандарт по проведению аудита реализованной продукции, в

котором разработаны таблицы, облегчающие проведение казанной проверки.

В ходе проверки была изучена система бухгалтерского учета и система

внутреннего контроля предприятия, и сразу при первоначальном ознакомлении с

организацией бухгалтерского учета наблюдается невнимательность и

пренебрежительность к требованиям законодательства. Все изменения,

поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются к

исполнению не сразу., что влечет за собой разночтения при сравнении

отчетности разных организаций.

Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуют документы, регламентирующие

бухгалтерский учет в нашей стране, либо их прочтение носит лишь формальный

характер. То же можно сказать и об учетной политике. В лучшем случае она

составляется в соответствии с требованием ПБУ 1/98 /7/, но не всегда все ее

положения выполняются предприятием.

Необходимо более внимательно и серьезно подходить к требованию

законодательных актов и документированию учета.

В курсовой работе рассматривается аудиторская проверка только одной

области учета, а именно: учет реализованной продукции, работ, услуг. Это

одна из главных областей учета, т. к. связана с получением предприятием

выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли. Эта область

требует повышенного внутреннего контроля, т. к. ошибки в учете объема

реализованной продукции, ошибки в исчислении выручки влекут за собой

неверно рассчитанные налоги, а это вызывает конфликты с налоговыми

органами.

В целом на исследуемом предприятии не обнаружено грубых ошибок,

однако все обнаруженные количественные и качественные ошибки говорят о

необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета,

правильности его ведения.

В четвертой части работы указаны рекомендации по соверщенствованию

учета, сделанные по окончании проверки.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации .Утверждено приказом Министерства финансов РФ от

29.07.98 г. №34н , введено в действие с 01.01.99.

3. О годовой бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от

12.11.96. № 97. Приложение 1,2 к приказу Минфина РФ от 12.11.96. № 97.

4. Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая .Приняты

Государственной Думой 21.10.94 и 22.12.95

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятий и инструкция по его применению. Утвержден приказам Минфина РФ

от 1.11.91 №56 и рекомендации для применения на территории управления РФ

письмом Министерства экономики и Минфина РСФСР от 19. 12 91. №18-5 с

изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 28. 12. 94 № 173, от

28.07.95 №81 и от 17. 02.97. №15.

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации » .Утверждено приказом

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7