Поступление нематериальных активов в порядке бартера

первоначально отражают по дебету счета 08 с кредита счета 60 “Расчеты с

поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами” с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита

счета 08.

Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита

соответствующих счетов (12, 13, 41, 43) в дебет счета 91 “Прочие доходы

и расходы”.

3. Приобретены в качестве вклада в уставный капитал организации.

Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вкладов в ус-

тавный капитал организации, до 1 января 2000 г. оприходовались по дебету

счета 04 “Нематериальные активы” с кредита счета 75 “Расчеты с

учредителями”.

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные учредителями или

участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно

отражать на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал

отражают по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 80

“Уставный капитал”. На стоимость поступивших в счет вклада в уставный

капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”

- на сумму вклада в виде НМА

Дебет счета 04 “Нематериальные активы”

Кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

- объект НМА принят к учету

Важно отметить, что согласно статьи 34 Федерального закона от 26

октября 1995 г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах” к оценке имущества,

вносимого в качестве вклада в уставный капитал, должен привлекаться

независимый оценщик (аудитор), если стоимость такого имущества

превышает 200 МРОТ.

Поступление вклада в уставный капитал не облагается НДС и налогом на

прибыль.

4. Получены безвозмездно.

Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций

или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии

правительственного органа, отражали до 1 января по дебету счета 04 и

кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по договору

дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной

стоимости на счете 98 “Доходы будущих периодов” с последующим отнесением

соответствующей части амортизационных начислений в доход, (дебет счета

98, кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”).

При этом организация может выбрать способ отнесения стоимости

безвозмездно полученных нематериальных активов на финансовые результаты

организации:

а) в момент принятия нематериальных активов к учету

Дебет сч. 08 Кредит сч. 98 субсчет “Безвозмездные поступления” - по

рыночной стоимости на дату поступления

Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - введен объект в эксплуатацию;

б) по мере начисления амортизации в течении срока полезного

использования нематериальных активов

Дебет сч. 26 Кредит сч. 05 ; 04 - начислена амортизация

Дебет сч. 98 Кредит сч. 91 - включена во внереализационные

доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта.

5. Получены при приобретении предприятия как имущественного

комплекса.

Сложной разновидностью процесса покупки нематериальных активов

является операция по приобретению организацией другой организации с

включением ее активов и пассивов на свой баланс по цене, превышающей

величину их чистых активов. В данном случае покупатель сначала ставит на

учет имущество и иные активы покупаемого субъекта (на основании

индивидуально составленных документов их первичного учета), а затем на

основании карточки учета по ф. № НМА-1 как нематериальный актив сумму

превышения общих расходов по покупке - деловую репутацию

продаваемой организации. Указанная разница может быть либо положительной,

либо отрицательной. Положительная деловая репутация означает, что стоимость

организации превышает совокупную стоимость ее активов и обязательств,

что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и

пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация

качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи,

опыт управления, уровень квалификации персонала и т. п. Таким образом

положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене,

уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. В

противоположность отрицательная деловая репутация - своего рода скидка с

цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

В составе НМА учитывается только положительная деловая репутация, а

отрицательная деловая репутация оценивается как доходы будущих периодов

(счет 98).

Спецификой деловой репутации является то, что, хотя она возникает

в процессе хозяйственной деятельности организации, объектом учета она

не является и не обособляется в бухгалтерском балансе. Это связано с

практической невозможностью вычисления и группировки затрат по ее

формированию, а значит и невозможностью ее оценки.

Объектом учета деловая репутация становится только при продаже

организации как имущественного комплекса в целом.

Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимается

в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за

организацию, и приобретенной покупателем долей в ее активах и

обязательствах на дату приобретения. При приобретении объектов приватизации

на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется

как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной

(начальной) стоимостью проданной организации.

В бухгалтерском учете операции по покупке организации (ее филиала)

отражаются следующими записями:

1) Дебет сч. 08, 10, 20 и др. Кредит сч. 76 - имущество,

приобретенное в составе организации, ставится на учет по видам, в оценке

по первоначальной стоимости;

2) Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - отражаются расходы в сумме превышения

над величиной чистых активов (деловая репутация);

3) Дебет сч. 76 Кредит сч. 51,52 - погашена задолженность продавцу.

В момент принятия на учет нематериальных активов суммы НДС,

уплаченные при приобретении нематериальных активов, в полном объеме

вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет.

При этом делается проводка:

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС”

Кредит 19 субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам”-

отражена сумма НДС, подлежащего вычету при расчетах с бюджетом после

принятия на учет нематериальных активов.

В случае приобретения нематериальных активов для использования в

производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога

на добавленную стоимость, сумма НДС к возмещению не принимается, а

учитывается в балансовой стоимости и списывается через износ.

Под моментом принятия на учет объекта понимается его отражение на

счете 04 “Нематериальные активы”, поскольку согласно Инструкции по

применению Плана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о

затратах организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к

бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных и прочих

активов.

Таким образом, “входной” НДС по таким расходам может быть отнесен к

возмещению при расчетах с бюджетом только после их оплаты и отражения

актива на счете 04 “Нематериальные активы”.

Не учитывая этот момент в отчетном периоде, занижается сумма НДС,

причитающаяся к уплате в бюджет, это может привести к штрафным санкциям.

2.2.2 Учет выбытия нематериальных активов

В силу тех или иных причин нематериальные активы, числящиеся в

организации списываются с учета.

Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

- непригодность к дальнейшему использованию;

- истечение срока их полезного использования;

- передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездная передача нематериальных активов;

- реализация нематериальных активов

Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию

сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания

нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде,

к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных

активов относятся на финансовые результаты организации.

Списание объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока

их полезного использования, производится на основании акта. Акт должен

быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает

в акте причины списания, а также другие аналитические данные.

На основании акта, утвержденного руководителем, делается отметка

о выбытии объекта в Карточке учета нематериальных активов

(форма № НМА-1).

При списании объектов нематериальных активов за непригодностью

необходимо помнить, что получаемый убыток не уменьшает

налогооблагаемую прибыль и должен быть показан в Справке о порядке

определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой

декларации) налога от фактической прибыли.

При списании в учете делаются следующие записи:

Дебет 05 Кредит 04 - списывается начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость объекта

без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 91 - определяется финансовый результат - убыток.

Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в

уставный капитал другой организации. Их стоимость определяют исходя из

денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Для учета информации о наличии и движении инвестиций в уставные

капиталы других организаций используется счет 58 “Финансовые вложения”.

Дебет 58 Кредит 91/1 - отражается передача вклада в

согласованной оценке;

Дебет 91/2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость переданных

нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная амортизация;

Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма НДС;

Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат

Эта прибыль подлежит налогооблажению в том налоговом периоде, в котором

была осуществлена передача объекта НМА.

Если же согласованная оценка передаваемого НМА меньше его остаточной

стоимости, то организация получит убыток:

Дебет сч. 99 Кредит сч. 91/9

Сумма нанесенного убытка не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Согласно п. 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, передача прав

собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается

их реализацией и облагается НДС.

Таким образом, передающая сторона должна составить счет-фактуру по

установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости иму-

щества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмеща- ет

из бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в

первоначальную стоимость материальных ценностей.

В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна

нулю, она всегда будет меньше остаточной (балансовой) стоимости объекта

НМА. Поэтому у организации всегда будет возникать убыток от такой

передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной

передачей объектов НМА.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 62

отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи

нематериальных активов в целях налогооблажения не уменьшает

налогооблагаемую прибыль.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с безвозмездной

передачей объектов НМА, согласно п. 11 ПБУ 10/99 относятся к

операционным расходам, отражаемым по строке 100 “Прочие операционные

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10