таком случае указывается со знаком (-).
При этом в графе 21 указывается со знаком (-) сумма налога на
добавленную стоимость, на которую уменьшается налоговое обязательство
продавца товаров (графа 20 х 20 %).
В случае, когда между продавцом и покупателем проводится
корректирование сумм из-за просмотра цен (в сторону их увеличения), в графе
20 указывается с позитивным значением сумма, которую покупатель доплачивает
продавцу за ранее осуществленную продажу товаров (работ, услуг). При этом в
графе 22 указывается со знаком (+) сумма налога на добавленную стоимость,
на которую увеличиваются налоговые обязательства продавца. [4]
В связи с тем, что Книга продажи имеет достаточно большое количество
граф и сложную структуру, для удобства представим порядок ее заполнения в
виде алгоритма. (Приложение З, К )
Определяя дату возникновения налоговых обязательств, необходимо помнить
о следующих особенностях:
– в случае продажи товаров за наличные денежные средства с последующей
выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового
обязательства у продавца является дата получения средств последним. При
этом операции в Книге продажи учитываются по дате, указанной на товарном
чеке;
– в случае если предприниматель получил предоплату за товар (работу,
услугу), в Книге продажи такие операции учитываются по дате поступления
средств к предпринимателю, в том числе и на расчетный счет или же по дате
инкассации наличных денежных средств банковским учреждением, обслуживающим
налогоплательщика;
– в случае если по бартерным операциям продавец отгружает (получает)
товары, по которым не проведена заключительная (балансирующая) операция, в
Книге продажи данная операция регистрируется датой отгрузки (получения)
этих товаров;
– в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных
средств налоговые обязательства возникают и регистрируются в Книге продажи
по дате поступления таких средств на расчетный счет продавца или получения
им соответствующей компенсации в любом другом виде.
Следует обратить внимание на тот факт, что согласно Порядку ведения
книги учета продажи товаров (работ, услуг) порядковый номер налоговой
накладной должен совпадать с порядковым номером регистрации такой накладной
в Книге продажи, а начисленная сумма НДС в накладной – сумме налоговых
обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца, отраженных в Книге
продажи. На практике эти номера могут не совпадать.
В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое
изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг) (изменяются
цена, количество товара, осуществляется возврат товара), продавец должен
выписать Расчет корректировки к налоговой накладной. Данные Расчета
корректировки также заносятся в Книгу продажи в соответствующие графы. [22]
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость .
Предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
(далее - декларация) предусмотрено подпунктом 7.7.2 статьи Закона Украины о
НДС.
Декларация предоставляется лицом, зарегистрированным как плательщик
налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона [1] с
учетом норм, установленных указом Президента Украины от 07.08.98r N 857/98
«О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ), а также
лицом, осуществляющим учет результатов совместной деятельности согласно
договору о совместной деятельности (в этом случае на декларации делается
отметка «Договор о совместной деятельности от ___ N"__».
В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление декларации
осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Отчетный (налоговый) период устанавливается в порядке, определенном пунктом
7.9 статьи 7 Закона, и может равняться одному календарному месяцу или
одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом
операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год.
Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый
орган по местонахождению плательщика. Предоставление ксерокопии не
допускается.
Декларация предоставляется плательщиком независимо от того, возникло в
отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, то есть
независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика
налога.
Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой
или отпечатана без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные
для заполнения, должен быть проставлен прочерк. Суммы оборота и налога в
декларации проставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим
округлением по общеустановленным правилам.
Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным
бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета,
достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик
- физическое лицо, в остальных случаях (лицо, определенное в качестве
плательщика налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) —
подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и
печатью.
В разрезе представления формы налоговой декларации всех плательщиков
НДС можно разделить на 2 труппы: группа I — предоставляющие полную форму
декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в
течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий
1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан /в настоящее время —
20400 грн./), и группа II — предоставляющие сокращенную форму налоговой
декларации по НДС (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций
за любой период в течение последних 12 календарных месяцев, не превышающий
1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, в том числе вновь
созданные, добровольно зарегистрировавшиеся и зарегистрировавшиеся как
торговцы за наличные).
Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в
заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации отсутствует расчет
бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков
отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового
кредита отчетного периода зачисляется в погашение налоговых обязательств
будущих отчетных периодов, и права на получение бюджетного возмещение такие
плательщики до достижения установленного объема налогооблагаемых операций
не имеют.[3]
Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость см.
таблицу 2.1
Полная форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Налоговая декларация по НДС состоит из вступительной части и четырех
разделов, из которых плательщиком налога заполняются первые три, четвертый
раздел заполняется работниками налоговой администрации.
( см. приложение Л)
Вступительная часть.
В строке 01 указывается, за какой налоговый (отчетный) период (квартал
или месяц) какого года представляется декларация.
В строке 02 указывается полное наименование плательщика, его
идентификационный код в соответствии с ЕГРПОУ или ГРФЛ, отметка «X»
указывает, кто является плательщиком — юридическое или физическое лицо.
В строке 03 указывается индивидуальный налоговый номер плательщика налога
и номер свидетельства о регистрации его в качестве плательщика налога на
добавленную стоимость.
В строке 04 указывается адрес и телефон плательщика. В строке «Признак
бюджетного возмещения» плательщиком ставится отметка «X» при заполнении им
строк 25-27 декларации. В сокращенной форме декларации данная строка
отсутствует.
|Форма | Месячная и квартальная отчетности |
|отчетности | |
|Пользователь |Государственные налоговые администрации |
|информации | |
|Сроки сдачи |Месячная — не позднее 20 числа месяца, следующего за |
| |отчетным. |
| |Квартальная — не позднее 20 числа месяца, следующего за |
| |отчетным кварталом. |
|Кем |Предприятиями — плательщиками налога на добавленную |
|предоставляется |стоимость, а также лицами, осуществляющими учет |
| |результатов совместной деятельности. |
|Нормативная база|Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на |
| |добавленную стоимость» (с изменениями, внесенными |
| |Законами Украины). |
| |Порядок заполнения и представления налоговой декларации |
| |по налогу на добавленную стоимость, утвержденный |
| |приказом Государственной налоговой администрации Украины|
| |от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом |
| |Государственной налоговой администрации Украины от |
| |10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499). Порядок |
| |заполнения форм налоговой накладной. Порядок ведения |
| |книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок|
| |ведении книги учета продажи товаров (работ, услуг), |
| |утвержденные приказом Государственной налоговой |
| |администрации Украины от 30.05.97 г. №166. Инструкция по|
| |бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, |
| |утвержденная приказом Министерства финансов Украины от |
| |01.07.97 г. №141 (с изменениями, внесенными приказами |
| |Министерства финансов Украины от 17.10.97 г. №218, от |
| |19.02.98 г. №37). Указ Президента Украины от 07.08.98 г.|
| |№857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении». |
Таблица 2.1
Порядок Составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Налоговые обязательства.
В соответствии с пунктом 10 Порядка ведения книги учета продажи товаров
(работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой
администрации Украины от 30.05.97 г. №165, в указанной книге учитываются
операции по продаже. На основании данных книги определяется возможность
отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость,
начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей
товаров (работ, услуг).
Колонка А строка 1 раздела 1 декларации, в которую включаются
облагаемые налогом по ставке 20 % объемы продаж, формируется на основании
итоговых данных граф 16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг).
Для заполнения колонки Б используются данные граф 17 и 19 этой же книги.
После внесения изменений в форму декларации в строке 1 выделены отдельной
строкой бартерные операции.
Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из граф
16,17,18,19 Книги учета продаж, в которой отражены все облагаемые объемы
продаж, в том числе и бартерные.
В строке 2 декларации указываются объемы продажи, облагаемые налогом по
нулевой ставке, в строке 2а — экспортные операции — итог графы 14 Книги
учета продаж, в строке 26 — другие операции, облагаемые налогом по нулевой
ставке — сумма итоговых значений граф 8 и 11 Книги учета продаж. После
внесения изменений в форму декларации в строке 2а отдельной подстрокой
выделены внешнеэкономические бартерные операции. Для заполнения этой
подстроки необходимо сделать выборку из графы 14 Книги учета продаж, в
которой отражены все экспортные операции, в том числе и бартерные.
Строка 3 заполняется, если налогоплательщик в общем объеме операций
осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения, ее значение
равно сумме граф 10 и 13 Книги учета продаж. К декларации плательщик должен
приложить справку произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и
печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
|