|
по налоговым обязательствам с работ, полученных от нерезидента, у
покупателя возникает право на налоговый кредит.
В графе 11 указывается стоимость приобретенных товаров на таможенной
территории Украины и импортированных с правом включения в налоговый кредит
или без такого. Отмеченная сумма указывается без налога на добавленную
стоимость и отвечает размеру сумм, предусмотренных в графах (13 + 14 + 15 +
16 + 18 (без НДС) + 19 + 20 + 21 (без НДС) + 22 (без НДС) + 23 + 24 (без
НДС) + 25 (без НДС).
В графе 13 указывается стоимость приобретенных на таможенной
территории Украины товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в
состав валовых затрат производства (обращения), но приобретенных для целей
осуществления операций, налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %.
В графе 14 указывается стоимость импортированных товаров (работ,
услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства
(обращения), но приобретенных для целей осуществления операций
(налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %), уплата налога на добавленную
стоимость по которой проведена при таможенном оформлении.
В графе 15 указывается сумма налогового векселя, погашенного в
предыдущем отчетном периоде, который дает право на включение в налоговый
кредит в текущем отчетном периоде, по товарам (приобретенных для целей
осуществления операций, налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %), уплата
налога на добавленную стоимость по которой проведена при таможенном
оформлении.
Графа 16 заполняется в случаях наличия любых изменений компенсации за
продажу товаров (работ, услуг) на основании полученного от продавца расчета
корректирования количественных и стоимостных показателей.
В случае возврата продавцу ранее проданных им товаров или возврата
средств из-за просмотра цен (в сторону их снижения) в графе 16 покупателем
указывается сумма со знаком (-). На отмеченную сумму в отчетном периоде
уменьшается размер налогового кредита, соответственно увеличивается размер
налогового обязательства.
В случае, когда между продавцом и покупателем проводится
корректирование сумм из-за просмотра цен (в сторону их увеличения), в графе
16 указывается сумма со знаком (+). На отмеченную сумму в отчетном периоде
увеличивается размер налогового кредита, соответственно уменьшается размер
налогового обязательства.
В графе 17 указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая
оплачена (начисленная) за приобретенные товары, выходя из базы
налогообложения, указанные в соответствующих сроках 13, 14 ли, 15 ли, 16
ли.
В графе 18 указывается стоимость приобретенных с налогом на
добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ,
услуг), которые относятся в состав валовых расходов и подлежат амортизации
(приобретенное для целей осуществление операций, которые не подлежат
налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона) и тех товаров (работ, услуг),
которые освобождены от налогообложения (статья 5 Закона).
В графах 19 - 20 указывается стоимость приобретения без налога на
добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров, стоимость
которых относится в состав валовых расходов и которые подлежат амортизации
(приобретенное для целей осуществление операций, которые подлежат
налогообложению (графа 19) и согласно пункту 3.3 статьи 3 и статьей 5
Закона не облагаются налогом или (или) освобожденные от налогообложения
налогом на добавленную стоимость (графа 20).
В графе 21 указывается стоимость приобретенных с налогом на
добавленную стоимость импортных товаров, которые относятся в состав валовых
расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление
операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона),
и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения
(статья 5 Закона). Сумма налога на добавленную стоимость по таким товарам
оплачена при таможенном оформлении.
В графе 22 указывается стоимость приобретенных с налогом на
добавленную стоимость импортных товаров, которые относятся в состав валовых
расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление
операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона),
и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения
(статья 5 Закона). Сумма налога на добавленную стоимость по таким товарам
оплачена путем выдачи налогового векселя органам таможенного контроля.
В графе 23 указывается стоимость без налога на добавленную стоимость
приобретенных импортных товаров, определенных пунктами 5.1 и 5.3 статьи 5
Закона, кроме подакцизных товаров.
В связи с тем, что Книга приобретения имеет большое количество граф и
сложную структуру, для удобства представим порядок ее заполнения в виде
алгоритма.(см. Приложение. Д, Е )
Перед тем как рассмотреть образец заполнения Книги приобретения,
пользуясь представленным алгоритмом, необходимо внимательно его изучить.
Особое внимание следует обратить на то, что в Книге приобретения, а
соответственно и в алгоритме отражается не только налоговый кредит, но и
налоговые обязательства, а также «отсроченный» налоговый кредит. Для
отражения налогового обязательства и налогового кредита в Книге
приобретения предназначены графы с 7-ой по 10-ую. [21]
Порядок ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг)
Книга продажи является одним из основных элементов по учету налоговых
обязательств по НДС Наличие и ведение книги обусловлено пп. 7.2.8 Закона
Украины от 03.04.97 г № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с
изменениями и дополнениями (далее – Закон № 168), а форма и порядок ее
заполнения определены приказом ГНАУ от 30 05.97 г. № 165 «Об утверждении
форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи
товаров (работ, услуг), порядка их заполнения», зарегистрированным в
Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под № 233/2037, с изменениями и
дополнениями (далее – Приказ № 165).
В соответствии с нормами Закона № 168 и Приказа № 165 у продавца при
продаже товаров (работ, услуг) чаще всего возникают налоговые
обязательства. При этом записи в Книге продажи производятся независимо от
того, возникают по этой операции налоговые обязательства или нет и
выписывается ли при этом налоговая накладная (или факт продажи оформляется
другими документами) Продавец в случаях, предусмотренных Законом № 168,
выписывает налоговую накладную в двух экземплярах и выдает покупателю
первый экземпляр, оставив себе второй. Таким образом, у каждой из сторон
будет в наличии два тождественных экземпляра.
Книга учета продажи - это книга, которая ведется лицами,
зарегистрированными как налогоплательщики на добавленную стоимость.
Книга учета продажи товаров (работ, услуг) должна быть прошнурована и
пронумерована, зарегистрирована в государственной налоговой администрации
(инспекции) по месту регистрации налогоплательщика на добавленную стоимость
или лица, которая ведет учет результатов во время выполнения договоров о
совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в
бюджет. Дата начала ведения такой книги и дата ее окончания подтверждается
подписью руководителя и главного бухгалтера; ежемесячные и в
соответствующих случаях ежеквартальные итоги подтверждаются подписью лица,
ответственной за ведение книги, но подписью главного бухгалтера.
В книге учета продажи ведется отдельный учет операций по продаже
товаров (работ, услуг), по которым возникают и не возникают налоговые
обязательства.
Отдельно учитываются товары (работы, услуги), продажа которых
осуществляется на таможенной территории Украины лицам, которые являются
налогоплательщиками, но конечным потребителям (лицам, которые не являются
налогоплательщиками на добавленную стоимость и населению), а также отдельно
ведется учет продажи товаров (работ, услуг) на экспорт.
В книге учета продажи товаров (работ, услуг) отдельно учитываются
операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг), которые облагаются
налогом налогом по ставкам 20 % или 0 %, освобожденных от налогообложения,
тех, которые не являются объектом налогообложения как для лиц -
налогоплательщиков на добавленную стоимость, так и тех лиц, которые не
зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость.
В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется
любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), такие
операции учитываются также отдельно.
Книга учета продажи товаров (работ, услуг) содержит в себе порядок
учета операций по продаже и определяет основание для возможности отнесения
к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость,
начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей
товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и приобретенных
для их дальнейшей продажи.
Учет продажи товаров (работ, услуг) продавцом проводится в книге
продажи учета товаров (работ, услуг) в момент возникновения налоговых
обязательств, дата возникновения которых определена пунктом 7.3 статьи 7
Закона[1] и статьей 10 Указа Президента Украины[5].
В случае продажи товаров за наличные денежные средства со следующей
выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового
обязательства у продавца является дата оприходования средств в кассе
налогоплательщика. Операции в книге продажи товаров (работ, услуг)
учитываются датой, которая отмечена на товарном чеке.
В случае, когда по бартерным операциям продавец отгружает товары, по
которым не состоялось проведение заключительной (балансирующей) операции, в
книге учета продажи товаров (работ, услуг) отмеченная операция
регистрируется датой отгрузки этих товаров.
Особенности заполнения некоторых граф книги продажи товаров (работ,
услуг) ( приложение Ж)(
Лица, которые зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную
стоимость, в момент возникновения налоговых обязательств, независимо от
факта, что произошло раньше - отгрузка товаров (работ, услуг) зачисление ли
средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как
оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, к графам 2 - 5
книги учета продажи товаров (работ, услуг) переносят соответствующие
реквизиты налоговой накладной.
В случае продажи за наличные товаров (работ, услуг) без выписки
налоговой накладной конечным потребителям (населению и лицам, которые не
зарегистрированы как налогоплательщики ):
- в графах 1 и 2 относится пометка "Х";
- в графе 4 вносится пометка "конечное потребление";
- в графе 5, на основании данных товарных чеков, в соответствии с
показателями ЕККА вносится ежедневный итог объемов проданных товаров;
- в графах 6 - 17 указываются соответствующие суммы объема продажи с
ежедневных кассовых отчетов, за исключением сумм, оплаченных покупателями,
зарегистрированными как налогоплательщики и которым была выдана налоговая
накладная, данные которых обязательно отдельной строкой заносятся в книгу
учета продажи товаров (работ, услуг);
- ведение учета операций, которые подлежат налогообложению
освобожденным ли от налогообложения, является обязательным: в графах 7, 11
- 15, 18 - 19 указываются суммы с кассового отчета.
В графе 6 указываются общие объемы продажи, осуществленных как с
учетом налога на добавленную стоимость по ставкам в размерах 20% или 0%,
так и тех, которые в соответствии со статьей 5 Закона освобожденные от
налогообложения и не является объектом налогообложения, а именно: графа 7 +
графа 15.
В графе 20, в случае возврата покупателем ранее проданных товаров,
права собственности на такие товары продавцу проведение ли корректирования
сумм из-за просмотра цен (в сторону их уменьшения), в отмеченной графе
указывается объем средств, которые возвращаются продавцом покупателю за
возвращенные товары, соответственно ли указывается сумма, которая
возвращается покупателем продавцу из-за снижения цен; отмеченная сумма в
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
|
