ноября 1995 года "О невключении в налогооблагаемую базу стоимости акций,

полученных акционерами - юридическими лицами в результате переоценки

основных фондов" при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой

основных фондов акционерного общества стоимость дополнительно полученных

акционерами -юридическими лицами акций (пропорционально количеству

принадлежавших им ранее акций), либо разница между номинальной стоимостью

новых акций, полученных взамен прежних, не подлежит включению в

налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль предприятия-

акционера.

С 21 января 1997 года изменился порядок учета при налогообложении курсовых

разниц, образующихся при изменении курса рубля к доллару США и другим

иностранным валютам. Теперь валовая прибыль больше не корректируется на

суммы курсовых разниц, то есть положительные курсовые разницы увеличивают,

а отрицательные - уменьшают как валовую, так и налогооблагаемую прибыль.

На тех же основаниях, что и дивиденды по акциям, из валовой прибыли

исключаются доходы, полученные предприятием от долевого участия в

деятельности других предприятий (кроме доходов, подученных за пределами

Российской Федерации). Эти доходы облагаются налогом в таком же порядке,

каком и дивиденды по акциям:

- ставка налога установлена в размере 15 процентов (а с указанных доходов

банков - 18 процентов);

- налог взимается у источника доходов и зачисляется в доход федерального

бюджета.

Расчеты налогов с указанных доходов представляются налоговым органам в

произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских

отчетов и балансов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет

этих налогов несет предприятие, выплачивающее доход (дивиденды, доходы от

долевого участия). Из валовой прибыли исключается также прибыль от

посреднических операций и сделок, от страховой деятельности, от

осуществления отдельных банковских операций, но только в том случае, если

ставка налога п(,> этим видам деятельности, зачисляемого в бюджеты

субъектов РФ, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам

деятельности. Дело в том, что ставка налога на прибыль в части, зачисляемой

в Федеральный бюджет, по всем видам деятельности одинакова -13 %, а в

частности, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, последними могут быть

установлены различные ставки по каждому из перечисленных видов

деятельности, но не свыше 30 %.

Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по которым

установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать два

обязательных требования:

общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются

пропорционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида

деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся, в

частности, административно-управленческие расходы, расходы на содержание и

ремонт помещений, включая затраты на отопление и освещение, и др.; порядок

распределения показан ниже (при рассмотрении льгот на прибыль).

При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль

уменьшается также на суммы доходов от различных видов видеодеятельности:

видеосалонов, видеопоказа, прокат и размножение видео- и аудиокассет и др.

Доход от оказания такого рода услуг определяется в виде разницы между

выручкой от реализации и связанными с оказанием этих услуг материальными

затратами. Сумма этого дохода указывается в строке 2-г «Расчета налога от

фактической прибыли». Исключение этих доходов из валовой прибыли

объясняется тем, что они облагаются по более высокой ставке - 70 %, по

отдельному расчету.

Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации

произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а

также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии

сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением

прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых

по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом

субъекта РФ (области, края и т.д.).

Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию

(зерно, молоко и т.п.), само его перерабатывает (из зерна получает муку,

крупы и др.), но продукт переработки не реализует, а использует для

производства каких-либо продуктов, то получается, что в конечном счете оно

уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него

промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реализации

полученного промышленного продукта облагается налогом, но предварительно

она уменьшается на сумму расчетной прибыли от производства

сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья.

Эта расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса затрат на

производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах на

производство готовой промышленной продукции.

Пример

РАСЧЕТ

уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли,

полученной от производства и переработки сельскохозяйственного

сырья

| 1 | Количество зерна, переданного в переработку (помол) на | 100 |

| |муку, т | |

| 2 | Затраты на производство зерна, переданного в переработку на| 87 |

| |муку, млн. Руб. | |

| 3 | Затраты на производство муки из зерна, переданного в | 5 |

| |переработку (без стоимости зерна), млн. Руб. | |

| 4 | Итого затрат на производство и переработку зерна, млн. | 92|

| |Руб. | |

| 5 | Затраты на производство хлебобулочных изделий, млн. Руб. | 10|

| 6 | Всего затрат на производство готовой продукции, млн. Руб.| 102|

| 7 | Удельный вес затрат на производство и переработку зерна в | 90|

| |общей сумме затрат на производство готовой продукции, % | |

| 8 | Выручка от реализации хлебобулочных изделий, млн. руб. | 270|

| 9 |Прибыль от производства и реализации готовых изделий, млн. | 60|

| |руб. | |

| 10 | Расчетная прибыль от производства зерна и его переработки, | 54|

| |млн. руб. | |

| 11 | Прибыль, подлежащая обложению налогом | 6|

В последнее время большое распространение получила передача

сельскохозяйственного сырья в переработку промышленным предприятиям на

давальческих началах. В частности, сельскохозяйственные предприятия,

выращивающие сахарную свеклу, нередко передают ее в переработку сахарным

заводам на давальческих началах. В этом случае прибыль, полученная от

реализации промышленной продукции (например, сахара), уменьшается в целях

налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из

удельного веса затрат на производство сельскохозяйственной продукции в

общих затратах на производство промышленной продукции, то есть в нашем

примере, удельного веса затрат на производство сахарной свеклы в общих

затратах на производство сахара.

Пример

РАСЧЕТ

уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму

прибыли

от реализации сельхозпродукции, переработанной на

давальческих началах

| 1 | Количество сахарной свеклы, переданной для переработки| 100 |

| |на давальческих началах, т | |

| 2 | Затраты на производство сахарной свеклы , переданной | 1840 |

| |в переработку, тыс. руб. | |

| 3 | Затраты на производство сахара, тыс. руб. | 260 |

| 4 | Итого себестоимость сахара, тыс. руб. | 2100 |

| 5 | Выход готовой продукции по договору (сахара-песка из | 12 |

| |свеклы), т | |

| 6 | Выручка от реализации сахара-песка (тыс. руб.) без | 3600 |

| |НДС | |

| 7 | Прибыль от реализации сахара-песка, тыс. руб. | 1500 |

| 8 | Удельный вес затрат на производство сахарной свеклы в| 87 |

| |общей сумме затрат на производство сахара-песка, % | |

| 9 | Прибыль от реализации сахарной свеклы, тыс. руб. | 1305 |

| 10 | Прибыль, облагаемая налогом, тыс. руб. | 195 |

В прошлом валовая прибыль уменьшалась также на сумму отчислений в

резервный фонд и другие аналогичные по содержанию фонды, предусмотренные

законодательством. Однако с вступлением в силу ФЗ от 10 января 1997 года N

13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О

налоге на прибыль предприятий и организаций»» этот порядок изменен: ни

валовая, ни облагаемая налогом прибыль на сумму отчислений в резервный фонд

не уменьшается.

До сих пор многие общества не создавали резервного фонда. Это

объясняется тем, что типовым уставом акционерного общества, утвержденным

Указом Президента РФ от 1 июля 1992 года N 721. Создание резервного фонда

не предусматривалось. Теперь положение изменилось.

Акционерные общества, как открытые, так и закрытые, в соответствии с

Федеральным Законом «Об акционерных обществах» создают резервные фонды.

Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не

менее 15 % его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется

путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера,

предусмотренного уставом общества. Размер ежегодных отчислений также

предусматривается в уставе, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до

достижения размера, указанного в уставе. По усмотрению общего собрания

ежегодные отчисления могут предусматриваться в уставе в большем размере,

например 6 %, 8 % и т.п. Резервный фонд расходуется строго по целевому

назначению, указанному в Законе «Об акционерных обществах»: он предназначен

для покрытия убытков, а также для погашения облигаций (если они выпускались

акционерным обществом) и выкупа акций общества в случае отсутствия иных

средств. Использование резервного фонда для других целей не допускается. В

бухгалтерском учете информация о формировании и движении резервного фонда

отражены на счете 86 «Резервный капитал», субсчет «Резервный фонд».

Балансовая , а следовательно, и валовая прибыль уменьшается за

счет создания резерва по сомнительным долгам, поскольку суммы этого резерва

входят в состав расходов, учитываемых на счете 80 «Прибыли и убытки».

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается на счете 82

«Оценочные резервы», субсчет «Резервы по сомнительным долгам». Резервы

сомнительных долгов создаются только по расчетам с другими предприятиями за

продукцию, работы, услуги при условии, что в соответствии с принятой на

предприятии учетной политикой применяется метод учета выручки от реализации

продукции не по оплаченным счетам, а по отгрузке продукции заказчику и

предъявленным к оплате документам. Резерв по сомнительным долгам образуется

предприятием за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности

(прибыли) в конце отчетного года на основе предварительно проведенной

инвентаризации дебиторской задолженности.

Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятию, которая не

погашена должниками (заказчиками, покупателями) в установленный срок и не

обеспечена необходимыми гарантиями. Величина резерва определяется отдельно

по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния

(платежеспособности) должника и оценки инвентаризационной комиссией

вероятности погашения долга полностью или хотя бы частично. Поэтому

аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы по сомнительным долгам"

ведется отдельно по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

В конечном счете от налога на прибыль освобождается та часть резерва по

сомнительным долгам, которая фактически использована для покрытия убытков

от списания безнадежных (сомнительных) долгов; это определяется тем, что

если этот резерв в какой-то части не использован, то неизрасходованные

суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Поэтому когда

формируется резерв по сомнительным долгам, то делается запись по дебету

счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы", субсчет

"Резервы по сомнительным долгам". А при списании с баланса

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16