(объединениям), зарегистрированным в установленном порядке.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается также на сумму средств,

перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения,

народного образования, социального обеспечения и спорта, природным

заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам,

ботаническим садам - но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли, а

государственным учреждениям и организациям культуры и искусства,

кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям

творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том

числе международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой

налогом прибыли. При этом общая сумма указанных взносов не может превышать

пяти процентов облагаемой налогом прибыли.

Имеется в виду, что затраты предприятий на различные благотворительные цели

могут быть и больше указанных пяти процентов. Эти затраты производятся из

чистой прибыли предприятия, которую они используют по своему усмотрению. Но

облагаемая налогом прибыль не может быть уменьшена на большую сумму взносов

на благотворительные цели, чем указанная в законе - до пяти процентов

облагаемой налогом прибыли. Если, например, облагаемая налогом прибыль

предприятия в первом квартале 1997 года составила 1860 млн. руб. (до вычета

льгот), а общая сумма взносов на благотворительные цели составила 111,6

млн. руб., то облагаемая налогом прибыль уменьшается только на 93 млн. руб.

(1860Х 5%).

Следует иметь в виду, что предприятия, учреждения и организации, получившие

средства в порядке благотворительности, обязаны использовать их по

назначению, то есть на цели осуществления уставной деятельности. Если это,

например, дом детского творчества, то полученные им в качестве

благотворительности средства могут быть использованы только на развитие

детского творчества. Поэтому предприятия, учреждения и организации,

получившие средства в порядке благотворительной помощи, по окончании

отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения

отчет о поступивших суммах и их расходования. Отчет представляется в срок,

установленный для сдачи годового бухгалтерского отчета. В случае

использования полученных средств не по назначению сумма этих средств в

установленном порядке взыскивается в доход федерального бюджета.

Несмотря на кажущуюся простоту этой льготы, на практике ее применение

вызывает немало вопросов. Например, на средства, предоставленные

промышленным предприятием школе, приобретены компьютеры, лингафонная

аппаратура. Нет сомнения, что средства в данном случае использованы по

назначений. В то же время есть случаи, когда полученные в порядке

благотворительной помощи средства израсходованы на приобретение легкового

автомобиля для директора школы; считать эти средства израсходованными по

назначению нельзя и они должны быть взысканы в доход федерального бюджета.

Сложным является вопрос о форме благотворительного взноса - должна ли она

быть обязательно денежной или может быть натуральной? К сожалению,

содержащиеся по данному вопросу формулировки как в Законе "О налоге на

прибыль предприятий и организаций", так и в инструкции ГНС РФ от ^0 августа

1995 года № 37 позволяют утверждать, что благотворительные взносы

производятся только в денежной форме. Это определяется содержащейся в

нормативных документах формулировкой, в соответствии с которой учреждения и

организации, получившие благотворительную помощь, "представляют аналоговый

орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их

расходовании". Ясно, что эти суммы не могут быть выражены в иной форме,

кроме денежной.

Это заметно сужает границы благотворительной помощи, которую предприятия

могли бы оказывать школам, больницам, спортивным клубам и т.д., особенно в

современных условиях, когда трудности сбыта многих видов продукции

сочетаются с неплатежами. Мебельная фабрика могла бы безвозмездно

предоставить школе мебель, но, увы, сделать этого нельзя: в случае передачи

кому бы то ни было своей продукции безвозмездно она в целях налогообложения

оценивается по средним ценам реализации такой же или аналогичной продукции,

и соответственно увеличивается валовая и налогооблагаемая прибыль. Швейная

фабрика могла бы безвозмездно передать комплекты спортивной формы для школы

или спортивного клуба, но сделать этого нельзя по той же причине, это не

будет считаться благотворительным взносом и приведет не к уменьшению, а

наоборот, увеличению налогооблагаемой прибыли. По нашему мнению, это не

достоинство, а просчет нашего налогового законодательства.

Направление предприятием средств на благотворительные цели, их получение и

использование той или иной организацией должны быть документально оформлены

таким образом, чтобы было ясно, что речь идет о взносах именно на

благотворительные цели. Вместо этого иногда пишут в документах об оказании

безвозмездной финансовой помощи школе или детскому саду или о безвозмездном

предоставлении денежных средств и т.п. Такое вольное обращение с записями в

платежных поручениях, с оформлением документов может привести к

недоразумениям и потерям для обеих сторон, как для предоставляющей помощь,

так и получающей ее.

Предприятие, предоставляющее помощь, может оказаться в проигрыше, так как

из-за небрежной формулировки может потерять право на льготу - уменьшение

облагаемой прибыли на сумму благотворительных взносов (в размере до 3% или

5% налогооблагаемой прибыли). Учреждение, получившее средства из-за

небрежной записи в документах, может непреднамеренно использовать их не по

назначению, что грозит их изъятием в федеральный бюджет. Чтобы избежать

этих неприятных последствий, надо всего лишь внимательно отнестись к

оформлению документов, называя вещи своими именами, то есть так, как они

названы в законе и инструкции, и были поняты всеми одинаково правильно.

Передача средств должна производиться на основе приказа или распоряжения

руководителя предприятия, в котором должно быть четко указано, что средства

предоставляются в качестве взноса на благотворительные цели. Копию приказа

целесообразно передать организации, получающей средства, чтобы предупредить

возможность их ошибочного использования не по назначению.

Для многих предприятий существенное значение имеет льгота по прибыли,

направленной на погашение убытков. Хотя содержание п. 4.6 по данному

вопросу инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 года по существу не отличается

от текста ранее действовавшей инструкции, однако при пользовании этой

льготой допускаются ошибки. По предприятиям, получившим в предшествующем

году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета за 1992 и последующие

годы), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его

покрытие в течение последующих 5 лет. Воспользоваться этой льготой можно

при условии полного использования на указанные цели резервного и других

аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых

предусмотрено законодательством РФ; практически речь идет о резервном

фонде, так как других аналогичных по содержанию фондов на наших

предприятиях нет, да и резервные фонды имеют далеко не все. Правда, с

выходом Закона "Об акционерных обществах" создание в них резервных фондов

стало обязательным.

При определении данной льготы в расчет принимается полученный предприятием

за год убыток только от реализации продукции (работ, услуг). Не учитывается

при расчете данной льготы, в частности, убыток, возникший по причине

необоснованного включения в себестоимость продукции затрат, повлекших

сокрытие или занижение прибыли.

Не учитывается при определении рассматриваемой льготы также превышение

фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой

величиной. Казалось бы, в связи с. отменой с 1 января 1996 года налога с

превышения нормируемых затрат на оплату труда об этом последнем

обстоятельстве можно было бы уже не говорить. Но это не так. Ведь льгота

предоставляется на погашение убытка предшествующего года в течение

последующих 5 лет, значит, указанное ограничение по определению суммы

льготы надо будет учитывать и в 1997 году, вплоть до 2000 года.

Еще одно существенное положение: сумма убытка, на покрытие которого

направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется

равными долями на последующие пять лет. Если, например, по отчету за 1996

год предприятием получен убыток в сумме 1200 млн. руб., то в 1997 году на

его покрытие можно направить только 240 млн. руб. (1200:5 = 240 млн. руб.).

Конечно, предприятию, имеющему миллиардный оборот, трудно понять, почему

нельзя сразу покрыть всю сумму убытка, а нужно растягивать этот процесс на

5 лет. Но закон есть закон и его следует соблюдать.

В то же время было бы уместно прислушаться к голосу практиков и установить,

что если убыток предшествующего года не превышает, например, 100

минимальных размеров оплаты труда, то при определении льготы предприятие

может по своему усмотрению распределять его или не распределять на 5 лет.

Сказанное вовсе не означает, что в настоящее время предприятие обязано

распределять сумму убытка на 5 лет. Такой обязанности у предприятия нет,

оно может в следующем году полностью погасить убыток прошлого года,

независимо от его размера, но льготой при налогообложении прибыли будет

пользоваться только в размере пятой части от суммы убытка. Нельзя диктовать

предприятию, как ему расходовать свою чистую прибыль, но можно, конечно,

определять, какая часть этих расходов и в каком порядке учитывается при

определении льготы по налогу на прибыль.

Если в приведенном выше примере предприятие направит в 1997 году на

покрытие убытка прошлого года 1 200 млн. рублей, то облагаемая налогом

прибыль уменьшается только на 240 млн. рублей.

При пользовании данной льготой следует иметь ввиду, что не учитываются в

налоговом расчете такие убытки, полученные от превышения лимитов, норм и

нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых

в себестоимость продукции для целей налогообложения (в настоящее время - в

соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661).

Имеются в виду затраты, превышающие установленные нормативы расходов на

рекламу, на представительские цели, на уплату процентов за кредиты банков

сверх ставки рефинансирования Центрального банка РФ (увеличенной на три

пункта) и т.п.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается также на сумму затрат на пополнение

страховых резервов по страхованию жизни работников в пределах процента,

предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной

службой России по надзору за страховой деятельностью.

Все перечисленные выше льготы, как отмечалось, не должны уменьшать

фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50

процентов.

Допустим, что облагаемая налогом прибыль (без вычета льгот) составила в

первом квартале 960 млн. руб. Затраты предприятия на приобретение машин и

оборудования составили за квартал 240 млн. руб., расходы на содержание

заводского общежития - 290 млн. руб., в том числе в пределах утвержденных

местной администрацией норм - 260 млн. руб. Затраты на проведение опытно-

конструкторских работ составили 120 млн. руб. На покрытие убытков прошлого

года, составивших 80 млн. руб., направлено 16 млн. руб. Общая ставка налога

на прибыль составила 35%. Какую сумму налога должно уплатить предприятие за

данный квартал, если сумма начисленного с начала года износа основных

производственных фондов составила 42 млн. рублей?

Для ответа на поставленный вопрос определим сначала фактическую сумму

налога на прибыль, исчисленную без учета льгот:

960 млн. руб. х 35% = 336 млн. руб.

Следовательно, исчисленная с учетом льгот сумма налога на прибыль не может

быть меньше 168 млн. руб. (336 : 2).

Теперь определим общую сумму льгот, на которую имеет право предприятие:

по капитальным вложениям

240 млн. руб. - 42 млн. руб. = 198 млн. руб.

по расходам на содержание социально-бытовых объектов (заводского

общежития)

260 млн. руб.

по затратам на НИОКР 960 млн. руб. х 10% = 96 млн. рy6.

(при фактически затраченной на эти цели сумме 120 млн. руб.)

по затратам на покрытие убытков прошлого года

80 млн. руб. : 5 = 16 млн. руб.,

что соответствует фактической сумме затрат на эти цели

ИТОГО: 198 +260 +96+ 16 = 570 млн. руб.

Облагаемая налогом прибыль с учетом льгот составила бы 390 млн. руб. (960-

570), а сумма налога на прибыль - 136,5 млн. руб. (390 х 35%). Однако с

учетом установленного ограничения она не может быть меньше 168 млн. руб.

Эта сумма (168 млн. руб.)подлежит внесению в бюджет.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16