объекта в соответствии со сметой строительства составляет 1340 млн.рублей,

а фактические затраты строительной организации по данному объекту составили

1390 млн.рублей, то валовая прибыль строительной организации должна быть

увеличена на 50 млн.рублей (т.е. на сумму убытка). Более того, если имеются

данные о рыночной стоимости аналогичных объектов (допустим 1420 млн.рублей)

то налоговая служба вправе потребовать увеличения валовой и соответственно

налогооблагаемой прибыли на 80 млн.рублей (1420-1340). Итак, для

определения прибыли от реализации продукции необходимо из общей суммы

выручки от ее реализации вычесть сумму затрат на производство и реализацию

этой продукции. При расчете следует руководствоваться двумя документами:

1) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о

порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ

от05.08.92г. N 552;

2) изменения и дополнения, вносимые в Положение о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждены

постановлением Правительства РФ от01.07.95г.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг, как и внереализационные

доходы, учитываются, естественно, в рублях. Но если предприятием получены

доходы в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по текущему

курсу рубля, установленному ЦБ РФ на день определения предприятием выручки

от реализации продукции для целей налогообложения.

Затраты, образующие себестоимость продукции и, следовательно,

исключаемые из выручки от реализации для определения прибыли, могут быть

сгруппированы следующим образом:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления во внебюджетные и социальные фонды;

- амортизация основных фондов (износ);

- прочие затраты.

2.3. СОСТАВ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, УЧИТЫВАЕМЫХ

ПРРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ.

Материальные затраты являются крупнейшей в большинстве отраслей

преобладающей частью затрат на производство. Отрасли промышленности

существенно различаются по уровню материалоемкости продукции.

Соответственно колеблется доля материальных затрат в общей сумме затрат на

производство: от 50-60% в отраслях топливно-энергетического и

металлургического комплекса, до 80 % в легкой и 90 % в пищевой

промышленности. Поэтому от достоверности учета материальных затрат во

многом зависит правильность определения себестоимости продукции в целом.

При огромном разнообразии состава материальных затрат они все же могут

быть сгруппированы по существенным признакам в 8 групп:

1) сырье и материалы; сюда относится стоимость материалов, которые входят в

состав производимой продукции, образуя ее основу (металл, хлопок,

пиломатериалы и пр.) или используются для обеспечения нормального

технологического процесса, а также расходуемые на иные производственные и

хозяйственные нужды;

2) покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся на данном

предприятии дальнейшему монтажу, сборке, дополнительной обработке и т.п.;

3) топливо и энергия всех видов, приобретенные со стороны и расходуемые на

технологические цели, на производственные и хозяйственные нужды

предприятия;

4) запасные части для ремонта оборудования;

5) износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов лабораторного

оборудования и других МБП, не относимых к основным фондам из-за

непродолжительности срока службы (до 1 года) или относительно небольшой

стоимости единицы (до 100 минимальных размеров оплаты труда);

6) работы и услуги производственного характера, выполняемые для предприятия

сторонними организациями, другими предприятиями. К таким работам относятся

выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и

материалов, ремонт машин и оборудования и т.п.;

7) стоимость природного сырья, включая установленные за его использование

налоги, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на

рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню (лесной

налог), плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из

водохозяйственных систем в пределах установленных лимитом норм;

8) потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм

естественной убыли.

Материальные затраты включаются в себестоимость продукции в размере

стоимости приобретенных и использованных материальных ресурсов по ценам их

фактического приобретения, но без НДС. В качестве общего правила НДС,

уплачиваемый предприятием при приобретении материальных ресурсов, в

себестоимость их продукции не включается. Материальные ресурсы относятся на

себестоимость продукции с учетом комиссионных расходов, уплачиваемых

посредническим организациям, снабженческим и внешнеэкономическим фирмам,

брокерских расходов и др. К материальным затратам относятся также

уплаченные предприятием таможенные пошлины, плата за транспортировку,

хранение и доставку приобретаемых материалов, если они осуществляются

сторонними организациями. К материальным затратам относится также

стоимость тары, упаковки, если они оплачены предприятием сверх стоимости

материалов. Если же стоимость тары уже вошла в стоимость материалов, то

вторично учитывать ее в затратах, конечно, не нужно. Но в обоих случаях

вычитается стоимость тары и упаковки по цене из возможного использования (

например, в качестве тарных материалов для изготовления тары для своей

продукции).

Затраты на оплату труда являются в большинстве отраслей вторым по

значимости элементом затрат на производство. В себестоимость продукции

включаются затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве

продукции - работников аппарата управления основных, побочных,

вспомогательных и подсобных цехов, снабженческо-бытовых служб, охраны и

т.п.

В состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции,

входят все выплаты работникам основного персонала по действующим на

предприятии системам оплаты труда независимо от форм этих выплат ( денежной

или натуральной), все премии по действующим системным положениям за

достигнутые производственные результаты, в т.ч. вознаграждения по итогам

года, единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата отпусков и т.п.

Важно обратить внимание на те выплаты, которые не включаются в

себестоимость продукции:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых

поступлений;

- материальная помощь работникам, подарки, беспроцентные ссуды на жилищное

строительство, обзаведение домашним хозяйством, надбавки к пенсиям и

единовременные выплаты уходящим на пенсию работникам;

- компенсация стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях, а

также предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме, конечно,

предусмотренного законодательством бесплатного питания отдельной категории

работников);

- оплата путевок в дома отдыха, экскурсии, путешествия и другие выплаты и

затраты на нужды работников, производимые из чистой прибыли предприятия.

Затраты на оплату труда являются составной частью затрат на

производство. Согласно действующему законодательству в РФ состав затрат на

оплату труда, включаемый в себестоимость продукции, регламентируется

следующими нормативными документами: положением N 552 “О составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” от 05.08.92г. (с

изменениями и дополнениями от 01.07.95г. и от 20.11.95г.). инструкцией “О

составе средств, направленных на потребление”(до 01.01.96г.), инструкцией

“О составе фонда заработной платы и выплат социального характера”. В

соответствии с вышеуказанными документами в состав затрат на оплату труда

включается совокупность средств, выплаченных работникам, как состоящим, так

и не состоящим в списочном составе предприятия, в денежной и натуральной

форме за отработанное время (выполненную работу) и за неотработанное время

(невыполненную работу) и за неотработанное время, но оплачиваемое в

установленном действующим законодательством порядке, а также стимулирующие

надбавки и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями

труда, а также премии, поощрительные выплаты и выплаты на питание, жилье,

топливо, носящие регулярный характер.

Затраты на оплату труда, входящие в фонд, включают в себя следующие

виды заработной платы и других видов начислений:

1. Основная заработная плата, т.е. начисления за фактически отработанное

время. В зависимости от принятых на предприятии форм оплаты по труду в

основном заработная плата начисляется:

а) при контрактной форме найма на работу в соответствии с условиями

контракта;

б) при повременной форме оплаты - на основании данных табелей учета

рабочего времени;

в) при сдельной форме оплаты - на основании табелей учета и нарядов или

актов приема-сдачи выполненных работ;

г) на малых предприятиях - в соответствии с окладами, утвержденными в

штатных расписаниях по организации и количеству фактической явки на работу

(малым предприятиям разрешено не вести табельного учета рабочего времени);

д) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия - по договору

подряда, исходя из сметы на выполнение работ и платежных документов.

2. Дополнительная заработная плата, т.е. заработная плата за

неотработанное, но оплачиваемое в соответствии с действующим

законодательством РФ, время. К дополнительной зарплате относится заработная

плата, которая начисляется на основании документов, подтверждающих право

работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

оплата ежегодных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный

отпуск; оплата льготных часов подростков; оплата учебных отпусков; оплата

за период обучения работников, направленных на повышение квалификации,

профессиональную подготовку или обучение другой профессии; оплата простоев

не по вине работника; оплата труда работников, привлекаемых к выполнению

государственных, общественных обязанностей, на сельскохозяйственные и

другие работы, работникам-донорам за дни обследования и сдачи крови; оплата

за время вынужденного прогула; компенсации за неиспользованный отпуск.

Большинство видов таких выплат, например, оплата ежегодных отпусков,

компенсации за неиспользованный отпуск и др. уплачиваются исходя из

среднего заработка работающего.

3. Единовременные премии и вознаграждения, носящие регулярный характер. К

таким выплатам относятся: вознаграждения по итогам работы за год, годовое

вознаграждение за выслугу лет (стаж работы). В себестоимость также

включаются премии, носящие постоянный характер - квартальные и другие. По

этим выплатам должны быть системные положения и соответствующие записи в

учетной политике предприятия.

4. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и

условиями труда. К таким выплатам относятся: доплаты за работу в ночное

время; оплата работы в выходные дни и праздники; оплата сверхурочной

работы; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах; оплата

работникам за дни отгула, предоставленные в связи с работой сверх

нормальной продолжительности рабочего времени; доплаты за совмещение

профессий и должностей, допуск к государственной тайне и другие.

5. В затраты по оплате по труду включаются стоимость и бесплатно

предоставляемых работникам отдельных отраслей питания, продуктов, жилья

(или суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья,

коммунальных услуг).

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие

выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной форме, а также

затраты, связанные с их содержанием:

- единовременные премии, выплачиваемые за счет средств специального

назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников;

- доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам

трудового коллектива предприятия;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования,

специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм,

подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), а именно

один проездной билет для лиц, имеющих разъездной характер работы;

- другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков .

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16