Табл.4.1.

ДЕЙСТВУЮЩИЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ( В %)

|Плательщики налога | В части, зачисляемой в|Суммарная |

| | | |

| |бюджет | |

| |федеральный |субъектов | |

| | |РФ | |

|Банки, страховщики, биржи, | | | |

|брокерские конторы, а также |13 |до 30 |до 43 |

|любые организации по прибыли от | | | |

|посреднической деятельности | | | |

| | | | |

|Предприятия промышленности, | | | |

|строительства, торговли, бытового|13 |до 22 |до 35 |

|обслуживания и все прочие | | | |

|организации | | | |

Законодательством РФ однозначно определена ставка налога на прибыль только

в части зачисляемой в федеральный бюджет - 13 %. Ставки налога в части

зачисляемой в бюджет субъектов РФ могут быть разными они определяются

самостоятельно органами государственной власти субъектов РФ но в пределах

ставки установленной законодательством РФ.

Конечно, субъекты РФ могли бы устанавливать ставки налога ниже предельных,

но при напряженности, а во многих случаях дефицитности их бюджетов этого

почти на происходит, почти везде ставки налога составляют 35% и 43%.

Субъекты РФ могут дифференцировать ставки налога, но не по отдельным

плательщикам, а лишь по категориям плательщиков и видам деятельности.

Необязательно, например, банкам, страховщикам, брокерским конторам, а также

по прибыли от посреднической деятельности устанавливать единую ставку

налога 30 %, можно одним установить 30 %, другим 25 %, третьим 28 % - это

дело органов государственной власти субъектов РФ. Точно так же

необязательно предприятиям промышленности, строительства, торговли,

бытового обслуживания и др. Устанавливать единую ставку налога,

зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в размере 22 %, можно с учетом

объективных условий в данном крае, области т.п. установить одной категории

плательщиков ставку 18 %, другим 20 %, третьим 22 % (но не выше 22 %). Этой

возможностью субъекты РФ практически не пользуются.

Ставки налогообложения доходов от отдельных видов деятельности,

отличающиеся от приведенных в табл.5.1, рассматривались выше, здесь только

сгруппируем их в одной таблице:

Табл.4.2.

| N | Виды деятельности |Ставка | Примечание |

|п/п | |налога, % | |

| 1 |Доходы от долевого участия в | 15 | Налог взимается у |

| |деятельности других предприятий | |источника |

| 2 |Дивиденды по акциям, проценты и | | |

| |дисконтный доход по государственным |15 |Налог взимается у |

| |ценным бумагам | |источника |

| 3 |Доходы казино, игорных домов и | 90 | |

| |другого игорного бизнеса | |------- |

| 4 |Доходы от видеодеятельности: | | В составе доходов |

| |видеосалонов, видеопоказа, проката |70 |учитываются доходы от |

| |видео- и аудиокассет и записей на них| |аренды и других видов |

| | | |использования |

| | | |видеосалонов и др. |

Термин "Налог взимается у источника" означает, что начисляет сумму налога и

перечисляет в бюджет организация, выплачивающая доход (а не получающая

его), она несет ответственность за полноту и своевременность уплаты налога.

Например, акционерное общество, начисляя дивиденды акционерам, удерживает и

перечисляет в бюджет налог: у акционеров - физических лиц - по ставке

подоходного налога (12% и др.), у акционеров - юридических лиц по ставке

15% (кроме банков, которые платят налог по ставке 18%).

По п. 3 и 4 табл. 5.2 налогом облагается не прибыль, а доход. Доход

определяется в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в

себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении

прибыли, за исключением расходов на оплату труда. Это значит, что под

налогообложение по этим видам деятельности попадает не только прибыль, но и

фонд оплаты труда.

У многих акционерных обществ часть акций (как говорят, пакеты акций)

находятся в государственной собственности. Дивиденды по этим акциям

начисляются в общем порядке, по тем же ставкам, что и другим акционерам, но

налогом не облагаются; начисленные суммы дивидендов перечисляюгся в

соответствующие бюджеты в зависимости от того, в чьей собственности

находилось предприятие до приватизации: федеральной, субъекта РФ или

муниципальной, кто является держателем пакета акций. Исчисление налога на

доходы, указанные в п. 3 и 4. табл. 5.2, производится ежемесячно

нарастающим итогом с начала года. Расчет суммы налога представляется в

налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным,

а уплата налога производится в пятидневный срок со дня представления

расчета (т.е. не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным).

При исчислении суммы налога по п. 4 табл. 5.2 следует иметь в виду, что

прибыль от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной

российскими киностудиями, налогом не облагается (естественно, должен быть

обеспечен раздельный учет такой прибыли).

В течение квартала плательщики налога на прибыль производят авансовые

платежи налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый

период (квартал) и установленной ставки налога.

В соответствии с .Федеральным Законом "О внесении изменений и дополнений в

Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

от 31 декабря 1995 года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на

прибыль освобождены:

- предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни;

- малые предприятия;

- бюджетные организации.

В 1995 году к группе плательщиков налога, освобожденных от авансовых

взносов, относились также инвестиционные фонды, но с 1 января 1996 года они

из нее исключены.

При изменении в течение квартала суммы предполагаемой прибыли предприятие-

налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может пересмотреть

сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов налога на прибыль и

представить справку об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до

окончания отчетного квартала.

Авансовые, взносы налога на прибыль производятся не позднее 15-го числа

каждого месяца равными долями в размере одной трети предполагаемой

квартальной суммы налога.

До начала каждого квартала предприятия представляют налоговому органу по

месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме прибыли в

предстоящем квартале по следующей форме (табл. 5.3).

Табл. 4.3.

СПРАВКА

об авансовых взносах налога в бюджет, исходя

из предполагаемой прибыли на 2 квартал 1996 года

АО "Металлист" (тыс. руб.)

| N| Показатели | По данным |

| | |плательщика|

|п/п | | |

| 1|Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового | |

| |(предполагаемого) объема реализации продукции |240000 |

| |внереализационных доходов и расходов | |

| 2 |Установленная ставка налога на прибыль (всего %) в том | 35|

| |числе: | |

| |а) в федеральный бюджет |13 |

| |б) в бюджет области (или края и т.д.) |15 |

| |в) в местный бюджет |7 |

| 3 |Сумма налога на прибыль, исчисленного исходя из | |

| |предполагаемой прибыли и установленной ставки налога в том |84000 |

| |числе: | |

| |а) в федеральный бюджет |31200 |

| |б) в бюджет области |36000 |

| |в) в местный бюджет |16800 |

Произведя расчет суммы налога, бухгалтер должен проверить его, в том числе

путем определения контрольной суммы:

контроль: 31200 + 36000 + 6800 = 84000 тыс. рублей.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики

исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из

фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом

предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая

уплате в бюджет, определяется с учетом (то есть за вычетом) ранее

начисленных платежей.

При этом расчет суммы налога по фактической прибыли может отличаться от

исчисленного, исходя из предполагаемой прибыли. Разница между суммой,

подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной предприятием прибыли

и суммой авансовых взносов налога (исходя из предполагаемой прибыли) за

истекший квартал уточняется (увеличивается или уменьшается) на сумму,

рассчитанную исходя из процентной ставки за пользование банковским

кредитом, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ: в

течение квартала ставка Центрального банка могла меняться, поэтому берется

ставка на середину квартала: на 15 февраля, на 15 мая, на 15 августа, на 15

ноября. Если. например, за первый квартал 1997 года сумма налога,

исчисленного по фактической прибыли, превышает исчисленную, исходя из

предполагаемой прибыли, на 20 млн. рублей, то уточнение суммы налога

производится следующим образом:

- ставка Центрального банка РФ на 13 февраля 1997 года (годовая) 42%;

- ставка ЦБ РФ в расчете на квартал 42:4 = 10,5%;

- сумма, подлежащая взносу в бюджет 20 + (20 х 10.5%) = 20+2,1 =2,1млн.руб.

Корректировка дополнительных платежей в бюджет на процентную ставку

Центрального банка РФ основана на том, что при занижении авансовых взносов

сумм налога на прибыль предприятие использовало в своем обороте средства,

которые должны были принадлежать бюджету, то есть как бы использовало

бюджетный кредит. А за кредит надо платить (естественно, по ставке

рефинансирования ЦБ РФ).

Правда, корректировка производится в обе стороны: как в сторону

дополнительных платежей в бюджет (при занижении авансовых взносов, когда

расчет суммы налога по фактической прибыли оказался больше суммы авансовых

платежей за истекший квартал), так и в сторону возврата предприятию излишне

внесенных средств в бюджет (при завышении авансовых взносов, когда расчет

суммы налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых

платежей налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных

платежей в бюджет никаких ограничений на установлено, а при определении

сумм, подлежащих возврату из бюджета (или зачислению предприятию в счет

предстоящих платежей) установлены определенные ограничения: возврат из

бюджета излишне внесенных сумм производится в пределах фактически внесенных

в бюджет авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал, но не

более суммы, оставшейся после возврата налога по результатам перерасчета по

фактически полученной прибыли за отчетный период с начала года.

Если с предприятия, исходя их расчета налога по фактически полученной сумме

прибыли за квартал, причитаются дополнительные платежи в бюджет, то они

распределяются между бюджетами разных уровней пропорционально распределению

между ними налога на прибыль.

Пример

По данным расчета налога от фактической прибыли предприятия - АО

"Металлист" за второй квартал 1997 года, с него причитаются дополнительные

платежи в бюджет в сумме 14 млн. рублей. Распределить указанную сумму между

бюджетами различных уровней.

Как видно из таблицы 4.5.3, суммарная ставка налога на прибыль АО

"Металлист" составляет 35%, а по бюджетам различных уровней соответственно

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16