МинФином, предприятие может переводить основные средства, цена которых в

пределах этого лимита в состав оборотных средств. При этом, на величину

первоначальной стоимости делается запись:

Дебет №12, кредит №01

На сумму начислений износа запись:

Дебет №02, кредит №13

VIII. Инвентаризация основных средств и формы отчетности по основным

средствам.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное

состояние основных средств и уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год перед составлением

годового баланса. Руководитель предприятия издает приказ, в котором

указывается состав комиссии, проводящей инвентаризацию и составляющую

инвентарную опись. Эта форма передается в бухгалтерию. Данные инвентарной

описи сравниваются с данными бухгалтерского учета. В случае излишков: они

приходуются как безвозмездно поступившие основные средства. (счет №87).

Изменение сумм износа основных сумм производится сторнированием. Недостача

основных средств оформляется как ликвидация основных средств, а если

выявлены виновные лица, то за их счет.

Инвентаризация решает еще одну задачу – перевод основных средств в МБП.

Формы отчетности.

Документ «об объеме и формах годовой бухгалтерской отчетности

предприятия и о порядке их заполнения».

Каждый год этот документ издается заново. В соответствии с ним в

отчетность основных средств входят:

- Баланс (№1);

- Форма №5 – приложение к годовому балансу, в которой показывается

наличие и движение основных средств по их видам. К этой форме

заполняется справка о финансировании капитальных вложений . В графе

«справочно» показывается стоимость аренды и и сданные в аренду

основные средства.

- Форма статистической отчетности: «о переоценке основных средств».

Тема VI. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг.

План.

1. Нематериальные активы и их классификация.

2. Оценка нематериальных активов.

3. Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия нематериальных

активов.

4. Понятия и классификация финансовых инвестиций, ценные бумаги.

5. Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия ценных бумаг.

I. Нематериальные активы и их классификация.

К нематериальным активам относятся объекты, которые не имеют

материально-вещественной формы, не обладают физическими свойствами, но

обеспечивают предприятию возможность получения дохода постоянно или в

течение длительного периода.

В зависимости от своего назначения и функций выполняемых в

хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на 3

основных группы:

- интеллектуальная собственность;

- имущественные права;

- отложенные затраты.

Гражданский кодекс РФ дает определение интеллектуальной собственности:

«...это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты

интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства

индивидуализации либо самого физического лица, либо юридического лица, либо

выполнение работ или услуг.»

Интеллектуальная собственность не является разновидностью права

собственности. В случае интеллектуальной собственности это отношение

связано с использованием и защитой результатов духовной деятельности. В

каждой стране существуют законодательства, которые определяют круг

охраняемых государством объектов интеллектуальной собственности и

определяют условия этой охраны. В Российской Федерации к основным

законодательным актам относятся:

- патентный закон РФ;

- закон о товарных знаках;

- закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных;

- закон об авторских правах.

В зависимости от результатов выделяют две группы прав:

1) Права, относящиеся к промышленной собственности;

2) Права, относящиеся к науке, литературе и искусству.

Промышленная собственность – это исключительные права на результаты

интеллектуальной деятельности, применяемые в производстве: изобретения,

модели, промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования. На

свои изобретения изобретатель получает документ, который называется патент

и он является охранным документом патентообладателя. Если предприятие

заинтересовано в использовании новшеств, оно заключает договор о выдаче

лицензии или полной уступке прав.

Промышленный образец – это художественное, конструкторское решение

изделия, определяющее его внешний вид.

Товарный знак – применяется для обозначения различных товаров и

граждан. С его помощью достигается индивидуализация товара. Для полной

охраны товарного знака требуется его регистрация в Роспатенте, а документом

является «свидетельство на товарный знак».

Охрана программ для ЭВМ и баз данных осуществляется средствами

авторского права.

К имущественным правам относятся организационные работы, расходы на

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, организационные

работы при образовании предприятия, организационные расходы в ходе

деятельности предприятия.

В западной методологии используется элемент нематериальных активов как

цена фирмы, или деловая репутация фирмы. Это стоимостная категория, которая

характеризует разницу между стоимостью фирмы и стоимостью ее активов.

В Российской Федерации репутация фирмы равна разнице между покупной

стоимостью имущества и оценивающей стоимостью.

II. Оценка нематериальных активов.

Для нематериальных активов применяется два вида оценок:

1) по первоначальной стоимости;

2) по остаточной стоимости;

Оценка по первоначальной стоимости слагается из затрат по их приобретению

или содержанию и расходов по их приобретению или созданию и расходов по их

доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в

запланированных целях. В соответствии с инструкцией по применению плана

счетов первоначальная оценка нематериальных активов производится следующим

образом:

1) внесенные учредителями в счет их вкладов в уставные капиталы

предприятий определяются по договоренности сторон;

2) приобретаемых у других сторон (предприятий) или лиц, определяется

исходя из фактически произведенных затрат;

3) полученные безвозмездно от других предприятий или лиц определяются

экспертным путем.

Оценка по остаточной стоимости нематериальных активов - это первоначальная

стоимость за минусом начисленного износа (амортизации). Износ – потеря

стоимости материальных активов и включается в состав текущих издержек в

обращении (20 счет).

Норма износа – выраженная в процентах часть первоначальной стоимости

нематериальных активов, подлежащих включению в стоимость за определенный

период (за год). Нормы износа по нематериальным активам рассчитываются

предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости

нематериальных активов и сроком их полезного использования.

По нематериальным активам часто невозможно определить срок

использования, нормы устанавливаются из расчета на 10 лет, но не более

срока деятельности предприятия.

III. Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия нематериальных

активов.

Оприходование нематериальных активов производится на основе

соответствующих документов: свидетельство на право пользования, патент,

акты приемки работ по разработке программного обеспечения, протоколы о

внесении активов в уставный капитал и согласование их стоимости и др.

Все документы должны содержать:

- описание объекта нематериальных активов, его первоначальную

стоимость;

- порядок использования;

- срок эксплуатации.

Выбытие нематериальных объектов имеет место в следующих случаях:

1) При реализации по договорной цене.

2) При безвозмездной передаче другим предприятиям;

3) В случае списания в связи с полным износом и потерей доходных

качеств.

4) Внесение в качестве вкладов в уставные капиталы других предприятий.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов является:

1. акты передачи;

2. акты на списание;

3. протоколы собрания учредителей.

Аналитический учет по видам нематериальных активов ведется на карточках

аналитического учета. Синтетический учет состояний и движения

нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы»

это активный, инвентарный счет. Сальдо начальное показывает первоначальную

стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов.

Оборот по дебету – поступления нематериальных активов по первоначальной

стоимости.

Купили: Дебет 04, кредит 08

Взнос учредителей Дебет 04, кредит 75

Безвозмездно передан Дебет 04, кредит 87

Всвязи с тем, что в покупную стоимость нематериальных активов

включается НДС (20%), то сумма уплаченного НДС списывается в дебет счета

№19 в момент постановки нематериальных активов на учет. Для синтетического

учета износа нематериальных активов применяется счет №05 «Амортизация

нематериальных объектов» – пассивный регулирующий счет. Сальдо начальное

показывает сумму начисленного износа в отчетный период.

Синтетический учет выбытия нематериальных активов ведется на счете №48

«Реализация прочих активов». Этот счет активно-пассивный, результативный

(по нему определяется прибыль или убытки), поэтому он сальдо не имеет. По

дебету – первоначальная стоимость выбывших нематериальных активов, а также

затраты, связанные с их реализацией, а также НДС, полученный от покупателя

в результате реализации нематериальных активов. По кредиту – цена

реализации нематериальных активов, а также сумма списанного износа по

реализованным нематериальным активам.

IV. Понятия и классификация финансовых инвестиций, ценные бумаги.

Финансовые вложения – затраты предприятия на приобретение ценных бумаг,

вложений денежных, основных и нематериальных активов – в совместные

предприятия, дочерние предприятия, акционерные общества, а также

дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям

и организациям.

В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения они

подразделяются на краткосрочные (до 1года) и долгосрочные (более 1 года).

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право

или отношение владельца документа к лицу, выпустившему этот документ.

Обращение ценных бумаг – их купля-продажа и другие действия, которые

приводят к смене владельца.

Переводной вексель – имеет специфику как ценная бумага, как расчетный

документ и как займ. Процент относится на финансовый результат.

V. Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия ценных бумаг.

Первичным документом является получение ценных бумаг, также

свидетельства на произведенные вклады или договора на предстоящие займы.

Документом, подтверждающим продажу ценных бумаг являются акты купли-продажи

или платежные документы, подтверждающие погашение ценных бумаг.

Синтетический учет финансовых инвестиций ведется на 06 счете «Долгосрочные

финансовые вложения», на 58 счете «Краткосрочные финансовые вложения». Оба

счета активные, сальдо начальное показывает сумму произведенных финансовых

инвестиций на начало месяца (периода). Оборот по дебету – сделанные

финансовые инвестиции в течение данного периода. Оборот по кредиту –

погашение, продажа, выкуп ценных бумаг и возвращение займа. Счета №06 и №58

имеют субсчета. Аналитический учет ведется по видам вложений, по различным

видам ценных бумаг и по предприятиям – должникам. Приходование ценных бумаг

осуществляется в сумме фактических затрат, а разница между курсом акций или

облигаций и номиналом является прибылью или убытком. Сумма полученного

дохода по любой ценной бумаге отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета №51, кредит счета №80.

Реализация ценных бумаг осуществляется через счет №48 «Реализация

прочих активов». В дебете – номинальная стоимость ценной бумаги, по кредиту

– цена, по которой мы продали ценную бумагу.

Для отражения операций по совместной деятельности необходимо иметь в

виду следующее: при заключении договора о совместной деятельности без

создания юридического лица объединяется имущество различных предприятий и

совместными усилиями достигается поставленная цель. Денежные или иные

имущественные взносы участников совместной деятельности, а также результаты

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13