|
который выходил тридцать лет. «С него, — писал Э. Перагелло, — начинается
современная бухгалтерия в Италии» [Peragallo, с. 120].
Пьетро Ригобон, уточняя идеи логисмографии, считал, что счетоводство:
1) «строго определяет долю ответственности каждого из лиц», 2)
«предотвращает различные злоупотребления», 3) «обнаруживает истинное
положение юридических отношений известного предприятия к третьим лицам»
Вслед за Э. Пизани думали создать новое, комбинируя старое, прежде всего. Объект амортизируется до тех пор, пока он находится в
эксплуатации*. Прямой и косвенный методы амортизации Курсель-Сенель считал
ошибочными, вводящими фабриканта "в важные ошибки» [Курсель с.331]. В
принятом варианте
достигался контроль за эффективностью работы каждого вида, каждой единицы
основных средств.
Этот принцип кладётся в основу концепции: предпри киматель должен знать
эффект от работы каждой машины, корабля, лошади, поля. Он должен знать
издержкоемкость и прибыльность каждого товара.
Из прямых (особенных) расходов выделяются главным образом материалы и
заработная плата.
Материалы (товары) приходуются по фактическим ценам, а списываются по
текущим. Многие (Кине, Гильбо и др.) в такой практике видели серьезный
недостаток — несоизмеримость оценки по дебету и кредиту одного и того же
счета. Курсель-Сенель, напротив, именно в таком смешанном, по последующей
терминологии, счете видел особое преимущество, поскольку этот счет
позволяет четко разграничить прибыль производства и прибыль конъюнктурную.
Итак, вход по покупной цене, выход по текущей рыночной — так
* Те, кто отрицает переамортизацию, — полагал Курсель-Сенель, — искажают
себестоимость, . искусственно занижая ее с того момента, когда прекращают
начислять амортизационные отчисления.
прокламируется оценка для материальных счетов. Предусматривается, что
кладовщик ведет свой учет только в натуральном измерении. Этот принцип
распространяется и на учет товаров в торговле. Торговая калькуляция
практически ничем не отличается от фабричной. Расходы по завозу товаров
считаются прямыми (особенными), остальные — издержки обращения — понимаются
как косвенные (общие) расходы.
Заработная плата подлежит включению в себестоимость. В середине века
возникли два направления в учете заработной платы, все были согласны, что
надо кредитовать счет Кассы (счет Расчетов с рабочими и служащими считался
ненужным, так как расходом признавались только фактически выплаченные, а не
начисленные деньги)*, но одни хотели дебетовать счет Готовой продукции, а
другие — счет Убытков и прибылей. Первые формировали материальную, вторые —
финансовую концепцию. Курсель-Сенель пытался найти компромиссное решение: в
тех случаях, когда можно было отнести заработную плату на конкретный вид
товара или продукции, или объект (машину и т. п)., он придерживался
материальной концепции, а когда это было невозможно, он, вводя счет Общих
расходов, разделял финансовую концепцию. (Сальдо счета общих расходов
списывалось на счет Убытков и прибылей.)
Курсель-Сенель подробно обосновал калькуляцию по переделам, а в конце года
считал необходимьм распределение косвенных (общих) расходов пропорционально
прямым (особенным). Это, по его мнению и мнению нескольких последующих
поколений, обеспечивало получение полной себестоимости.
Надо отметить, что Курсель-Сенель столкнулся и с проблемой комплексных
расходов (на примере газового производства). Он полагал, что «относящиеся к
ним расходы производства не могут быть разделены между ними» (газ, кокс,
газовая смола — Я. С.) [Курсель, с. 255] и в этом случае «д остаточно,
чтобы сумма, вырученная продажею, была равна или более суммы общих
расходов» [там же, с. 255]. Автор считал, что в комплексных производствах
нет прямых расходов и потому отказывался в этом случае от калькуляции.
Учение о ежегодной полной калькуляции лежит в основе концепции Курсель-
Сенеля. Все подчинено этому. Философом и пропагандистом калькуляции был и
Леон Сэй. Он хорошо понимал, что «своя цена» предмета трудно поддается
определению; такое учение доступно лишь опытному уму и требует ясности
суждения, которая позволила бы понять «цепь причин и следствий»
[Счетоводство, 1894, с. 1б2]. Понимая некоторую условность себестоимости,
он писал, но это плохо доходило до сознания наших коллег, что «всякая
прибыль есть предмет оценки и, действуя вполне честно, можно или легко
найти ее там, где ее вовсе нет, или же исчислить ее в суммах, значительно
разнящихся одна от другой» [там же, с. 164]. Гильбо также в духе своего
времени писал, что определение себестоимости является «главной
Курсель-Сенель был категорически против использования счета Расчетов с
поставщиками в тех случаях, когда товар оплачивался сразу же по его
поступлении.
целью исследования промышленного предприятия» [Счетоводство, 1894, с. 25].
Он выделял три ее элемента: 1) сырье, 2) заработная плата, 3) общие расходы
— и при этом отмечал, что в 1859 г. структура себестоимости на ткацких
предприятиях была следующей: сырье — 50%, зарплата — 35, общие расходы —
15%. Уже в семидесятых годах XIX в. соотношение статей составляло
соответственно 50, 20, 30% [там же, с. 72]. Гильбо был за полуфабрикатами
метод. Интересны его соображения об оценке материалов. Последовательный
сторонник оценки по себестоимости; он следующим образом проводит принцип
перманентности инвентаря: практически существуют параллельно две оценки —
цена приобретения и, поскольку одни и те же материалы приобретаются по
разным ценам, средняя цена; последняя увеличивается расходами по
комиссионным операциям, по завозу, хранению и возможной естественной убыли
(резерв) [Счетоводство, 1891, с 214—215]. Гильбо считал, что учет
материалов — важнейший источник данных для управления предприятием.
Несколько иначе подходил к проблеме Л. Дюбок. Он анализировал только общие
расходы, признавал, что эта часть цены была выделена Ж. Б. Сэйем и Курсель-
Сенелем. Но Дюбрк шел дальше, он выделял постоянные общие расходы,
изменение которых «не зависит от торговца, фабриканта или промышленника»
[Счетоводство, 1890, с. 21], и колеблющиеся общие расходы, «размеры которых
должно стараться уменьшить неустанным надзором» [Счетоводство, 1891, с.
22]. Ему принадлежит и оригинальная трактовка хозяйственного оборота. Он
понимая под этой категорией не объем продажи, а объем покупок — в торговле,
и объем производства '— в промышленности. Амортизацию он склонен был
рекомендовать в двух Л вариантах:_иди ежегодно в одинаковой сумме, или
ежегодно в одинаковом „ , проценте с остаточной стоимости. Затраты на
любой ремонт он относил на q счёт~о5ших расходов. Который должен был
закрываться^ не счетом Убытков и_прибылей, а счетом Готовой
продукции~ГСчётоводство, 1890, с. 160].
Следует выделить взгляды И. Барре, которому принадлежит интересная
трактовка расчета себестоимости в условиях возникновения комплексных
расходов. Столкнулся с этой проблемой Барре при производстве свечей. Когда
вырабатывался стеарин, одновременно получали два побочных продукта — олеин
и вар. Олеин и вар продавались на сторону, стеарин продавался частично, а
также использовался для производства свечей. Барре выделял прежде всего
основной продукт, каковым он считал стеарин. Поэтому все расходы и прямые,
и общие он относил на стеарин. Затем из этой суммы вычитал стоимость
произведенных олеина и вара по рыночным ценам. Оставшуюся сумму делил на
величину произведенного стеарина и получал себестоимость основного
продукта. Калькуляция свечей включала себестоимость стеарина и
дополнительные прямые расходы по производству именно свечей. Калькуляция
свечей выполнялась один раз в год [Счетоводство, 1891]. В этом решении было
слишком много условностей: 1) почему стеарин, а не свечи, считались
основным продуктом, ведь если стеарин продавался на сторону, то и олеин, и
вар тоже были предметом продажи и использовались для дальнейшей
переработки; 2) почему олеин и вар оценивались по продаж-
ным ценам (это противоречит принципу себестоимости) и, наконец, 3) почему
на свечи не относились общие расходы.
Формы счетоводства. Во Франции уделялось огромное внимание разра- | ботке
различных форм счетоводства, т. е. традиции, берущей начало с трудов де ла
Порта и Дегранжа. В 1810 г. Ислер предложил так называемую швейцарскую
форму счетоводства, суть которой заключалась в переносе статей из памятной
книги в Главную (здесь уже намечалась тенденция к ликвидации
хронологической записи). Техника переноса предполагала ведение отдельных
листов (накопительных ведомостей) на хозяйственные операции, итоги которых
и заносились в Главную книгу [Коммерческое образование, т. II, с. 285].
Здесь необходимо отметить одну мысль, которая в конечном счете привела к
возникновению принципов перманентного инвентаря. Эту идею выдвинул Ж.
Квиней. Ее суть сводится к тому, чтобы по всем счетам после регистрации
любого факта хозяйственной жизни сразу же выводилось сальдо. Квиней склонен
был сводить систему счетов к двум группам: 1) кассы и 2) личных счетов. Он
предложил специальную форму счетоводства, в журнале которой после каждой
проводки выводилось исходящее сальдо корреспондирующих счетов. Кроме
журнала Квиней предлагал вести Главную книгу. Его последователи Бэссон и
Распайль, подчеркивая идею перманентного выведения сальдо, считали
возможным ограничиться одной книгой, объединяющей хронологическую и
систематическую записи. Свой регистр они назвали Журнал-Контроль. Поскольку
к середине XIX в. в Италии было довольно сильно французское культурное
влияние, эти идеи оказали воздействие на П. Филиппини, предложившего свой
вариант формы простого счетоводства — бюджетографчю [Галаган, 1916, с.
278].
К формам счетоводства, которые иногда называли методами счетоводства (А.
Бошери), следует отнести и метод централизации (И. А. Жили), под которым
понимается ведение аналитических книг по местам возникновения фактов
хозяйственной жизни, а в бухгалтерии — выполнение только сводных записей
аналитического учета. Наоборот, И. И. Кокс пытался пропагандировать форму
счетоводства. Главная книга которой органически включала данные
аналитического учета. [Счетоводство, 1904, с. 22].
Интересно отметить, что уже тогда во Франции слишком много бухгалтеров
мечтало об унификации счетоводства, понимая под этим единые отчетные формы
(Э. Мишо), единые формы учетных регистров (А. Бошери);
последний видел в них будущее счетоводства; единство реквизитов — «закон,—
писал Лами,— должен в общих чертах, но точно определить содержание
документа» [Счетоводство, 1904, с. 217]. Однако не все видные французские
бухгалтеры поддержали идею унифицированной формы счетоводства. «Требования
разных предприятий слишком различны,— писал Лен-жен,— чтобы мыслимо было
установить однообразную форму счетоводства» [Счетоводство, 1891, с. 164].
Леоте даже иронизировал по поводу унификации форм: «Сколько смеха вызвало
бы желание объединить способы лечения» [там же, с. 165] и делал правильный
вывод: «Закон не может предписать обязательные формы счетоводства. Это
значило бы посягать на свободу, здравый смысл и прогресс» [там же, с. 165].
Опыт показывал не только абсурдность создания для такой страны, как
Франция, единой формы счетоводства, но даже в одном предприятии
нецелесообразность, а иногда и невозможность применения какой-либо одной
формы в чистом виде. Не случайно еще в 1803 г Пьер Буше подчеркивал
необходимость, особенно в крупных фирмах, ведения смешанных форм
счетоводства [Коммерческое образование т. II, с. 285].
Следует отметить, что во Франции весьма ценили деловую корреспонденцию.
Один из видных бухгалтеров-ревизоров Эдуард Мишо (1883) паже утверждал, что
«Дарий проиграл сражение при Арбеллах единственно благодаря не на месте
поставленной запятой» [Счетоводство, 1889, с. 179], а Годефруа полагал, что
«достоинство фирмы измеряется стилем ее деловых тисем» [там же].
Желание все и вся регламентировать выразилось во Франции в попытке »здать
бухгалтерский кодекс и соответственно новую отрасль бухгалтерского пэава.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|
