-ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»

(приказ Минфина России от 15 июня 1998г №25 Н);

-ПБУ 9/99 «Доходы организации»

(приказ Минфина России от 6 мая 1999г №32 Н) – в части признания

доходов от предпринимательской и иной деятельности;

-ПБУ 10/99 «Расходы организации»

(приказ Минфина России от6 мая 1999г №33 Н) – в части признания

расходов по предпринимательской и иной деятельности.

Одновременно с новой Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных

учреждениях приказом Минфина России от 30 декабря 1999г №107Н утвержден

перечень изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты

Минфина России.

На основании этого документа бюджетные учреждения и организации

исключены из сферы действия вышеуказанных положений и стандартов

бухгалтерского учета. Тем не менее, многие нормы Инструкции №107 повторяют

формулировки ранее принятых нормативных актов Минфина России.

В частности, и в пункте 7 Инструкции №107 по бухгалтерскому учету в

бюджетных учреждениях, и в пункте 10 Положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации говорится о

необходимости ведения документации на русском языке.

В пункте 8 Инструкции №107 и пунктах 6, 101 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета,

соблюдение законодательства и хранение бухгалтерской документации в

бюджетных организациях несет не главный бухгалтер, а руководитель

учреждения.

Пункт 10 Инструкции №107 по бухгалтерскому учету в бюджетных

учреждениях повторяет формулировку пункта 12 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. И в

том, и в другом документе говорится, что все работники бюджетных учреждений

должны исполнять требования главного бухгалтера, касающиеся порядка

оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений.

Кроме того, способы оценки материальных запасов, изложенные в пункте

59 Инструкции №107, в целом повторяют правила оценки пунктов 5 и 6 ПБУ 5/98

«Учет материально-производственных запасов».

В то же время Инструкция №107 внесла и ряд принципиальных

нововведений. Например, пункт 7 обязывает бюджетные учреждения вести учет в

рублях и копейках и не допускает округлений до целых рублей, тогда как

пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации разрешает остальным организациям выбирать

валюту учета.

Необходимо подчеркнуть, что установление единых унифицированных

правил ведения бухгалтерского учета (включая корреспонденцию счетов) делает

возможным применение к бюджетным учреждениям налоговых санкций по статье

120 Налогового кодекса РФ. Эти санкции применяются за грубое нарушение

правил учета доходов, а также объектов налогообложения.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их

отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном

выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем

суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества

полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования;

имущества произведенного в самой организации, - по стоимости его

изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов

производится независимо от результатов хозяйственной деятельности

организаций в отчетном периоде.

Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых

носителях информации. Следовательно, бухгалтерский документ – любой

носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются

первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в

той последовательности в которой они совершаются. Это обеспечивает

сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование

бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих

доказательную силу; использование документов для текущего контроля и

оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль

за сохранностью собственности, так как документами подтверждается

материальная ответственность работников за доверенные им ценности;

укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками

сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и

законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения

операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после

окончания операции. В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с

исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным

средством, подписываются руководителем организации или его заместителем и

главным бухгалтером или его заместителем.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача

их в установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете

производится в соответствии с утвержденным в организации графиком

документооборота. Документы следуют составлять на бланках установленной

формы с заполнением всех реквизитов, причем в некоторых документах,

например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не

разрешается. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают

бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и

разметку. Пройдя обработку, документация группируется по периодам – месяц,

квартал, год и формируется в дела, содержащие обычно до 250 листов.

Согласно первичных документов производится запись операции на счетах.

Записать операцию на счетах – это значит отразить её содержание в

бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными

регистрами.

В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в

переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных

страниц за подписью главного бухгалтера. Книги применяются для

синтетического и аналитического учета.

Карточки из плотной бумаги или не плотного картона не скрепляются

между собой. Их хранят в специальных ящиках – картотеках. Карточки (кроме

карточек по основным средствам) регистрируются в реестре карточек (ф.279),

который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета основных

средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных

средств (Ф.ОС – 10).

Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они

изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют большой формат. Хранят их в

особых папках – регистраторах; заводятся они как правило на месяц или

квартал.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности

является коммерческой тайной.

Для учреждений непроизводственной сферой наиболее характерно ведение

бухгалтерского учета по мемориально – ордерной и журнально - ордерной

формам учета. В связи с этим, нами были изучены особенности каждой из

названных форм.

2. Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета определяется

следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных

регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а

также между самими регистрами и способом записи в них, то есть

использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерский учет

исполнения смет расходов осуществляется по мемориально – ордерной форме

бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в

учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при

мемориально – ордерной форме учета представлены на рисунке 1.

Условные обозначения: запись

сверка записи

Рис. 1. Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета.

При мемориально – ордерной форме учета проверенные и принятые к учету

документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются

мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются

следующие постоянные номера:

мемориальный ордер 1- накопительная ведомость по кассовым операциям

(Ф.381);

мемориальный ордер 2 – накопительная ведомость по движению средств на

бюджетных текущих счетах (Ф.381);

мемориальный ордер 3 – накопительная ведомость по движению средств на

текущих счетах по внебюджетным средствам (Ф381);

мемориальный ордер 4 – накопительная ведомость по расчетам чеками из

лимитированных книжек (Ф.323);

мемориальный ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и

стипендиям (Ф.405);

мемориальный ордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с разными

учреждениями и организациями (Ф.408);

мемориальный ордер 7 – накопительная ведомость по расчетам в порядке

плановых платежей (Ф.408);

мемориальный ордер 8 – накопительная ведомость по расчетам с

подотчетными лицами (Ф.386);

мемориальный ордер 9 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению

основных средств (Ф.438);

мемориальный ордер 10 – накопительная ведомость по выбытию и

перемещению материальных и быстроизнашивающихся предметов (Ф.438);

мемориальный ордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу

продуктов питания (Ф.398);

мемориальный ордер 12 - свод накопительных ведомостей по расходу

продуктов питания (Ф.411);

мемориальный ордер 13 – накопительная ведомость по расходу материалов

(Ф.396);

мемориальный ордер 14 – накопительная ведомость начисления доходов по

специальным средствам (Ф.409);

мемориальный ордер 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за

содержание детей (Ф.406);

По остальным операциям составляются отдельные мемориальные ордера

ф.274, которые нумеруются начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его

заместителем и исполнителем, все мемориальные ордера регистрируются в книге

«Журнал - главная» (ф.308). Учет в книге «Журнал - главная», как правило,

ведется по субсчетам, а по решению главного бухгалтера может вестись по

счетам.

Книга «Журнал - главная» открывается записями сумм остатков на начало

года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней

производятся по мере составления мемориальных ордеров и накопительных

ведомостей – один раз в месяц. Сумма мемориального ордера записывается

сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих

субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и

по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой

после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по

каждому субсчету.

Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках,

накопительных ведомостях, машинограммах и др.). Порядок записей в регистрах

учета изложен в соответствующих разделах Инструкции №107. Формы регистров

приведены в альбоме форм бухгалтерской документации для учреждений и

организаций, состоящих на бюджете.

Мемориально – ордерная форма учета отличается строгой

последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной

техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических

регистров, счетные машины.

Недостатками мемориально – ордерной формы учета являются:

трудоемкость учета, отрыв аналитического учета от синтетического,

громоздкость аналитического учета, формы регистров порой не содержат

показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и

составления отчетности.

В настоящее время в связи с автоматизацией бухгалтерского учета

бюджетные организации чаще используют журнально – ордерную форму учета.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12