|Отнесен на зачет с бюджетом НДС по |68/2 |19/6 |
|приобретенному товару | | |
|Списан товар на реализацию по цене |46 |41 |
|приобретения | | |
|Начислен НДС от выручки |46 |68/2 |
|Списаны на реализацию издержки |46 |44 |
|обращения | | |
|Предъявлен счет покупателю (по |62 |46 |
|отпускной цене товара) | | |
|Определен финансовый результат |46 |80 |
|Получена выручка |51 |62 |
2. Работа оптового предприятия по договору мены.
|Содержание операций |Корреспондирующие счета |
| |Дебет |Кредит |
|Отражена договорная цена |41 |60,76 |
|приобретаемого товара без НДС | | |
|Отражен НДС по приобретаемому товару |19/6 |60,76 |
|Списана покупная цена реализуемого |46 |41 |
|товара без НДС | | |
|Списаны издержки обращения |46 |44 |
|Предъявлен счет покупателю |62 |46 |
|Отражен взаимозачет по товарообмену |60, 76 |62 |
|(по договорной | | |
|цене) | | |
|Начислен НДС, исходя из средней цены |46 |68/2 |
|реализации такого (или | | |
|аналогичного) товара (без учета НДС),| | |
|рассчитанный за месяц, в | | |
|котором осуществлялся обмен | | |
|Отнесен к зачету с бюджетом НДС по |68/2 |19/6 |
|товару, полученному по договору мены | | |
|(после завершения товарообменных | | |
|операций) | | |
|Определен финансовый результат |46 |80 |
Напомним, что, согласно п. 25 Инструкции ГНС «О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г.
№ 37 (с изменениями от 25.08.98 г.), при обмене продукцией выручка для
целей налогообложения определяется, исходя из средней цены реализации
такого (или аналогичного) товара за месяц, в котором осуществлялся обмен.
3. Работа оптового предприятия по договору комиссии
с участием в расчетах.
|Содержание операций |Корреспондирующие счета |
| |Дебет |Кредит |
|Принят товар на комиссию |004 | |
|Отражена сумма, подлежащая оплате за |62 |76 |
|товар покупателями | | |
|Отражена сумма НДС от выручки |76 |68/2 |
|комитента | | |
|Отражена сумма выручки комиссионера |62 |46 |
|Списан товар, отгруженный покупателю | |004 |
|Начислен НДС от выручки комиссионера |46 |68/2 |
|Списаны издержки обращения |46 |44 |
|комиссионера | | |
|Определен финансовый результат |46 |80 |
|Получена общая выручка на расчетный |51 |62 |
|счет | | |
|Перечислена сумма за реализованный |76 |51 |
|товар, причитающаяся комитенту | | |
|(включая НДС) | | |
|Сторнировано начисление НДС от |76 |68/2 |
|выручки комитента | | |
Примечание. Данными проводками отображен общий случай работы оптового
предприятия по договору комиссии: когда налоговый учет ведется по принципу
начисления. Комиссионер, получающий общую выручку, должен перечислить до
окончания отчетного периода на счет комитента причитающуюся последнему
сумму. В противном случае комиссионеру придется заплатить свою долю НДС и
долю НДС комитента.
4. Работа оптового предприятия по договору
поручения с участием в расчетах.
|Содержание операций |Корреспондирующие счета |
| |Дебет |Кредит |
|Принят товар поверенным |002 | |
|Отражена сумма, подлежащая уплате |62 |76 |
|доверителю от покупателя | | |
|Отражена сумма НДС от выручки |76 |68/2 |
|доверителя | | |
|Отражена сумма выручки поверенного |62 |46 |
|Списан товар, отгруженный покупателю | |002 |
|Начислен НДС от выручки поверенного |46 |68/2 |
|Списаны издержки обращения |46 |44 |
|поверенного | | |
|Определен финансовый результат |46 |80 |
|Получена общая выручка на расчетный |51 |62 |
|счет | | |
|Перечислена сумма за реализованный |76 |51 |
|товар, причитающаяся доверителю | | |
|(включая НДС) | | |
|Сторнировано начисление НДС от |76 |68/2 |
|выручки доверителя | | |
Примечание. На первый взгляд, работа оптового предприятия по договору
поручения с участием в расчетах не согласуется с Гражданским кодексом РФ.
Так, в статье 971 говорится, что по данному договору поверенный обязуется
совершить определенные юридические действия от имени доверителя и за его
счет, и что права и обязанности по сделке в этом случае возникают
непосредственно у доверителя. Вместе с тем согласно статье 974 поверенный
обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам,
совершенным во исполнение поручения. Отсюда следует: Гражданский кодекс РФ
допускает участие поверенного в расчетах по договору поручения.
5. Торгово-посредническая деятельность без участия в расчетах.
|Содержание операций |Корреспондирующие счета |
| |Дебет |Кредит |
|Предъявлен счет покупателю за |62 |46 |
|посреднические услуги | | |
|Списаны издержки посредника |46 |44 |
|Начислен НДС от суммы за |46 |68/2 |
|посреднические услуги | | |
|Определен финансовый результат |46 |80 |
|Получена выручка на расчетный счет |51 |62 |
Анализ приведенных выше блоков бухгалтерских проводок позволяет
выделить две группы договоров, в каждой из которых получается идентичные
результаты). Одну группу условно назовем «Оптовики» (О), другую
«Посредники» (П).
Группы договорных отношений
«Оптовики» (О) «Посредники» (П)
Договор купли-продажи Договор комиссии
Договор мены Договор поручения
Без участия в расчетах
Анализ инструкций Госналогслужбы РФ по представленному выше перечню
действующих в настоящее время налогов позволяет сделать вывод, что отличия
в налогообложении предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» касаются
налогов: на прибыль (Нп) и на имущество (Ни). Эти отличия в соответствии с
нормативными документами сведены нами в табл.13.
Налоговые отличия предприятий типа «Оптовик» и «Посредник»
Таблица13
|Тип предприятия |Ставки налогов |
| |Нп |Ни |
|«Оптовик» (О) |35% от прибыли |2% от базы, |
| | |включающей остатки|
| | |по счетам 41 и 44 |
|«Посредник» (П) |38% : 43% от |2% от базы, |
| |прибыли |включающей остатки|
| | |по счету 44 |
Из табл. 13. следует: прибыль оптовых и посреднических предприятий
облагается по различным ставкам и что налогооблагаемое имущество чисто
оптовых предприятий в отличие от имущества аналогичных предприятий-
посредников включает в себя дополнительную сумму остатка товаров на складе
и часть издержек обращения, связанных с этой долей товаров.
Для бухгалтерского отражения этих различий в моделях хозяйственных
операций предприятий оптовой торговли будем рассуждать следующим образом.
Предположим, предприятие, работающее по договорам купли-продажи, ежемесячно
берет заем и закупает дополнительно определенную партию товаров, которую в
данный месяц не реализует. Эту операцию в бухгалтерском учете упрощенно
можно зафиксировать следующими проводками:
|Содержание операций |Корреспондирующие счета |
| |Дебет |Кредит |
|Получен заем |51 |94 |
|Оплачено поставщику товаров |60 |51 |
|Оплачено транспортной конторе за |76 |51 |
|доставку товаров | | |
|Оприходованы товары |41 |60 |
|Списаны транспортные расходы на |44 |76 |
|издержки обращения | | |
Если разбить долговые обязательства на счете 94 «Краткосрочный заем»
на две составляющие: 94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров» и
94/2 «Доля займа, приходящаяся на транспортные расходы по товарам», то
баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли
(«Оптовик»), работающего по договорам купли-продажи, будет выглядеть
следующим образом .
Баланс модели предприятия типа «Оптовик»
Таблица14
|Актив |Пассив |
|51 «Расчетный счет» |80 «Прибыли и убытки» |
|81 «Использование прибыли» |94/1 «Доля займа, приходящаяся на |
| |стоимость товаров» |
|88 «Нераспределенная |94/2 «Доля займа, приходящаяся на |
|прибыль(непокрытый убыток) |транспортные расходы по товарам» |
|41 «Товары» | |
|44 «Издержки обращения» (в части | |
|транспортных расходов) | |
|Итого |Итого |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|