|
На 46 счете 3 субсчете учет внутри аналитических счетов строят по следующим
направлениям реализации продукции:
продажа за наличный расчет;
выдача натурой в счет оплаты труда (мясо, навоз, изделия швейного цеха);
реализация через ларек мяса в случаях вынужденного или специального забоя
животных;
реализация в счет расчетов.
При реализации продукции в счет взаимозачетов в ОПХ «Минское» составляются
следующие бухгалтерские записи: Д 46-3 К 10-1 - реализация со склада ОПХ
молочной продукции ООО «Космол» Горгазу на сумму 7635076 рублей (кефир,
сметана, сливки и др.)
Д 60-1 К 46-3 - отнесено на Горгаз в счет погашения долгов за газ,
используемый хозяйством.
Так как ОПХ «Минское» в таких случаях реализует продукцию не собственного
производства, то на сумму сделки должна применяться торговая наценка в
размере 1%. А так как в условиях договора это не предусматривается никогда
(иначе не будут погашены долги хозяйству), то торговую наценку хозяйство
относит на убытки предприятия и погашает ее за счет прибыли:
Д 81-2 К 46-3 - наценка 1% в размере 76351 рубль.
В конце года на дебете счета 46 в ОПХ «Минское» делают корректировочные
записи по реализованной продукции производства текущего года с кредита
счетов по учету затрат на производство: 20-1, 20-2, 20-3, 23, 11 - по
реализованным молодняку животных и животным на откорме. Записи делают
методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже
плановой и методом дополнительных записей, если фактическая себестоимость
окажется выше плановой. На себестоимость реализованных услуг и работ на
сторону в конце года относят также соответствующую долю общехозяйственных
расходов при их распределении: Д 46 К 26. В конце года после всех
необходимых записей на счете 46 выявляют финансовый результат от
реализации, который выводят путем сопоставления дебетового оборота с
кредитовым. Разницы развернуто списывают на счет 80 «Прибыли и убытки» на
основании бухгалтерской справки на закрытие счета 46.
Таблица 12
Реализация продукции, выполненные работы
и оказанные услуги за 1997 год, млн. руб.
|Счета |Наименование |Дебет |Кредит |+ (-) |
|46-1 |Зерно |1787 |2540 |753 |
| |Картофель |1246 |1378 |132 |
| |Прочие |361 |310,9 |-49,9 |
| |Всего по счету 46-1 |3393 |4229 |836 |
|46-2 |Молоко |3407 |2386 |-1021 |
| |Мясо |1501 |802,7 |-698 |
| |Прочие |6,75 |14,8 |8,12 |
| |Всего по счету 46-2 |4914 |3203 |-1711 |
|46-3 |Металлолом |0,65 |0,39 |-0,25 |
| |Швейный цех |38,8 |20,8 |-17,9 |
| |Столовая |368 |368 |-0,30 |
| |Электроэнергия |5,46 |5,8 |0,36 |
| |Газ балонный |0,07 |0,07 |- |
| |Услуги автотранспорта |45,4 |50,7 |5,3 |
| |Использование пилорамы |1,48 |5,17 |3,68 |
| |Услуги ЖКХ |829 |829 |0,013 |
| |Дрова |0,35 |0,35 |- |
| |Тес |1,63 |1,34 |-0,29 |
| |Кожи |1,74 |12,3 |10,6 |
| |Навоз |0,41 |1,08 |0,67 |
| |Прочая |262 |248 |-14,1 |
| |Всего по счету 46-3 |15,67 |15,43 |-23,2 |
| |Всего по 46 счету |9861 |8963 |-898,2 |
Таким образом, выявляется финансовый результат от реализации. В 1997 году
ОПХ понесло убытки от реализации продукции, работ и услуг в размере
898218069 рублей. На сумму убытка составляется бухгалтерская запись: Д 80 К
46. Затем счет 46 «Реализация продукции, работ и услуг» закрывается. В ОПХ
«Минское» счет 46 закрывается в конце года с перечислением результата на
счет 80 «Прибыли и убытки» после калькуляции фактической себестоимости и
доведения плановой оценки реализованной продукции до фактической.
Полученная прибыль в конце года (а по животноводству, промышленным и
обслуживающим производствам ежемесячно) направляется по каналам
распределения (на уплату налогов, образованию спецфондов и др.), то есть
через 81 счет «Использование прибыли». После этого 81 счет закрывается на
основании заключительной записи декабря. В конце года делается
заключительная запись по 80 счету: полученная и нераспределенная прибыль
или убыток направляется на 88 счет «Фонды специального назначения».
На счете 46 «Реализация продукции (работ и услуг)» в составе поступающей
выручки учитывают суммы НДС, введенного в 1992 году. Суммы НДС поступают в
составе общей выручки от покупателей и зачисляются в общем порядке на
кредит счета 46. Одновременно с этим суммы налога отражают по дебету счета
46 и зачисляют в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» на специально
открытом для этой цели субсчете 2 «Расчеты по НДС». Таким образом, на счете
46 НДС не влияет на финансовый результат деятельности, так как он проходит
по кредиту и по дебету счета в одинаковой сумме.
ОПХ «Минское» наряду с получением от покупателей также уплачивает
поставщикам суммы НДС за поступающие материальные ценности и услуги. Эти
суммы отражают по кредиту счета 60 и дебету счета 19 и затем после оплаты
счетов их относят с кредита счета 19 на дебет счета 68-2. В итоге на счете
68 по кредиту указанного субсчета собираются все суммы полученного от
покупателей НДС, а по дебету суммы, уплаченные поставщиками.
Кредитовое сальдо субсчета (превышение полученных сумм над уплаченными)
перечисляется в бюджет и отражается бухгалтерской записью: Д 68 К 51
«Расчетный счет», в случае образования дебетового сальдо сумма превышения
уплаченного налога над полученным подлежит возмещению из бюджета.
В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996г. №685 [ 6 ]
предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли
на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур.
Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996г. №914 с изменениями и
дополнениями от 2 февраля 1998г. [ 7 ] утверждены: типовая форма счета-
фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журналов
учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от
поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования
к их ведению. В ОПХ «Минское» с 1 января 1997 года введены все
вышеперечисленные документы и порядок их ведения строго соблюдается.
Однако, по мнению главного бухгалтера ОПХ Джурко Н.С., предложенная в
письме Госналогслужбы и Минфина РФ от 26 декабря 1996г. №133-6-03/890 №109
«О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997г. [10]
схема ведения счетов-фактур и их регистрация в книге продаж и покупок
значительно усложнила работу бухгалтеров, образовав дублирование.
Для отражения операций по учету процесса реализации продукции, работ и
услуг в ОПХ применяют следующие регистры:
журнал-ордер №11-АПК по кредиту счетов 40, 46, 47-1;
книга учета реализации продукции (работ, услуг);
форма №11 б «Реестр документов по реализации сельскохозяйственной
продукции»;
Эти регистры взаимосвязаны между собой. Сопроводительные документы на
отправленную сельскохозяйственную продукцию ежедневно в ОПХ «Минское»
регистрируют в центральной бухгалтерии в реестре формы №11 б. Нормативными
документами предусмотрено ведение реестров по каждому виду
сельскохозяйственной продукции. Однако в ОПХ «Минское» реестры ведутся по
субсчетам, открытым к 46 счету: 1 «Реализация продукции растениеводства», 2
«Реализация продукции животноводства», 3 «Реализация прочая», где на каждый
вид продукции отводится одна строка. Предусмотренный порядок заполнения
реестров в ОПХ соблюдается не точно: в реестрах совсем не фиксируется дата
и номер сопроводительного документа, что усложняет работу пользователей
документации. В разделе «Отправлено» (дебет счета 46) отражают фактическое
количество отправленной продукции, стоимость в плановой оценке,
корреспондирующий счет. В разделе «Принято к оплате» (кредит счета 46) в
хозяйстве не указывают номер приемной квитанции или реестра заготовительной
организации или другого документа, что является также существенным
недостатком учетной работы на участке «реализация». Принятое количество в
физической и зачетной массе (применяется заполнение этих граф при
реализации молока), выручку по ценам реализации проставляют в реестрах в
соответствии с требованиями к заполнению данного документа. Графы отметки
об оплате (дата, сумма, корреспондирующий счет) на предприятии не
заполняются . Все вышеперечисленные недостатки учетной работы на участке
«реализация» существенно усложняют работу внешнего пользователя
документации хозяйства и приводит к дополнительным поискам иногда самими же
бухгалтерами вышеназванных документов, на основании которых была
произведена реализация продукции.
После оплаты всех документов в реестре подсчитывают общее количество
отправленной и принятой продукции и общую сумму, предъявленную хозяйством к
оплате. Кредитовые обороты реестров по субсчетам, открытым к счету 46,
ежемесячно переносят в книгу учета реализации продукции, работ и услуг по
каждому наименованию продукции отдельно. Книга учета реализации продукции,
работ и услуг является обобщающим регистром, в котором в ОПХ «Минское»
отражают итоговые данные за месяц и с начала года по реализации продукции,
работ, услуг с группировкой с учетом направлений реализации (продажа
государству, за наличный расчет, в торговую сеть и т.д.), видов
материальных ценностей, работ и услуг применительно к действующим
номенклатурам объектов учета в форме годового отчета «Реализация
сельскохозяйственной продукции». Книга учета процесса реализации полностью
дает представление о процессе реализации хозяйства, является регистром
аналитического учета, однако в ее заполнении есть ряд нарушений. Так, нет
четких сроков заполнения этого документа, книга заполняется в разные сроки
и по сути не является промежуточным обобщающим документом между реестрами и
журналом-ордером № 11-АПК. Итоговые данные реестров, зачастую минуя книгу
учета процесса реализации, сгруппированные в бухгалтерской справке,
переносятся в журнал-ордер №11-АПК. При этом кредитовый оборот по счету 46
показывают с расшифровкой по группам реализуемых ТМЦ: «Продукция
растениеводства», «Продукция животноводства», «Прочая продукция». Итоги
журнала-ордера №11-АПК контролируются другими регистрами, после чего их
переносят в Главную книгу.
| |Первичные документы | |
| | | |
| |Реестры формы №11 б | |
| | | |
|Бухгалтерская |сверка |Книга аналитического учета |
|справка | |реализации продукции (работ, |
| | |услуг) |
| | | |
| |Журнал-ордер №11-АПК | |
| | | |
| |Главная книга | |
| | | |
| |Баланс | |
Рис.1.Схема учета процесса реализации продукции (работ, услуг) в ОПХ
«Минское».
3.4.Учет коммерческих расходов.
В процессе производственной и сбытовой деятельности хозяйств в АПК
возникают дополнительные затраты, связанные с повышением качественных
характеристик продукции. Такие затраты и виды работ относятся к
коммерческим (внепроизводственным) расходам. Коммерческие расходы в
основном возникают на завершающем этапе кругооборота средств. Эти расходы
позволяют формировать товарное содержание продукции (соответствующий вид,
форму, стандартность, другие качественные признаки). Удельный вес таких
расходов в полной себестоимости по сельскохозяйственным предприятиям может
колебаться от 5,9 до 37,0%.
В ОПХ «Минское» коммерческие расходы учитываются на 46 счете. Сюда относят
расходы на тару, упаковку, транспортные расходы, не возмещаемые
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|
