налоговой базы);

> схема ведения налогового учета;

> формы регистров налогового учета и порядок отражения в них

аналитических данных;

> порядок определения расходов, учитываемых для целей

налогообложения;

> порядок определения даты реализации в целях начисления отдельных

видов налогов;

> вариант определения выручки от продажи товаров, продукции,

работ, услуг;

> способ ведения раздельного учета затрат для целей возмещения

НДС;

> виды деятельности, по которым обеспечивается раздельный учет

затрат (в части НДС);

> базы распределения общехозяйственных и других косвенных налогов

по видам деятельности.

2.3.2. Налоговый учет доходов от реализации

В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации

признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного

производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации

имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,

связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или

имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В

зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и

расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары

(работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей

главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

При определении доходов от реализации из них исключаются суммы

налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю)

товаров (работ, услуг, имущественных прав). К такого рода налогам,

исключаемым из сумм доходов, относятся налог на добавленную стоимость,

акциз и налог с продаж.

При признании выручки от реализации в качестве доходов для целей

налогообложения применяются два метода:

. метод начисления;

. кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК

РФ.

Порядок признания доходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК

РФ.

Основным принципом налогового учета, в том числе и учета операций

реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, является

группировка данных первичных учетных документов в аналитические регистры

налогового учета в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Для ведения налогового учета операций реализации продукции (товаров, работ,

услуг) Министерством Российской Федерации по налогам и сборам предложены

различные регистры (система налогового учета рекомендована МНС России для

исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ).

2.3.3. Формы налоговых регистров по учету доходов

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования

сумм доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты

организацией права собственности на имущество, передачи прав, выполнения

работ, оказания услуг на основании данных первичных учетных документов.

Регистр учета поступлений денежных средств формируется для обобщения

информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи

производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный

счет организации или кассу.

Записи в регистры учета операций по движению дебиторской

(кредиторской) задолженности производятся по всем фактам возникновения и

погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с

начала налогового периода до отчетной даты.

Регистр учета расчетов с бюджетом формируется для обобщения информации

о состоянии расчетов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту

начисления и перечисления в бюджет сумм налога (сбора).

Регистр учета доходов текущего периода формируется для обобщения

информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода,

используемой при заполнении декларации по налогу на прибыль организаций.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки доходов по их

видам.

При признании доходов от реализации методом начисления порядок записей

в аналитические регистры налогового учета устанавливается в зависимости от

условий передачи покупателю (потребителю) продукции (работ, услуг)

собственного производства: в счет погашения ранее полученных авансов или с

последующей оплатой.

Статьей 316 НК РФ определено, что если цена реализуемой продукции

(работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного

государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату

реализации. Доходы от реализации определяются как произведение суммы,

выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте на дату

реализации. В этом случаи в аналитических регистрах налогового учета

приводятся показатели, отражающие признак операции в иностранной валюте.

Рассмотрим порядок ведения налогового учета по операциям реализации

продукции собственного производства на конкретном примере.

Пример № 2.

На предприятии ООО «ТПК СпецКровДизайн» заключен договор поставки № 3

от 15.01.03. В соответствии с условиями договора право собственности на

продукцию переходит в момент ее отгрузки покупателю. 22.01.03 от покупателя

получен аванс в сумме 56000 руб., что подтверждено выпиской с расчетного

счета в банке. В счет погашения ранее полученного аванса по счету-фактуре №

8 от 25.01.03 организация ООО «ТПК СпецКровДизайн» отгрузила покупателю

металлочерепицу в количестве 287,18 м2 по цене 162,5 руб. за 1 м2, на общую

сумму 46667 руб. (без НДС). Сумма НДС по отгруженной продукции составила

9333 руб.

Данная операция последовательно отражается в регистре учета

поступлений денежных средств, регистре учета расчетов с бюджетом, регистре

учета операций по движению кредиторской задолженности, регистре учета

операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Табл. 2.4

Регистр учета поступлений денежных средств

За 1 квартал 2003 г.

|Дата |Основание |Условия |Сумма |Признак |

|поступления |поступления |поступления |руб. |операций в |

| | | | |иностранной |

| | | | |валюте |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|22.01.2003 |Договор № 3 |Поступление |56000 | |

| |от |денежных | | |

| |15.01.2003г. |средств в | | |

| | |счет аванса | | |

|…. | |….. | |….. |

Показатели данного регистра формируются на основании первичных

документов (приходного кассового ордера или выписки с расчетного счета в

банке), договоров купли-продажи и поставки. Графа 5 заполняется при

получении средств в иностранной валюте, ее показатели используются для

расчета курсовых разниц.

Наряду с регистром учета поступления денежных средств одновременно

формируется записи в регистре учета расчетов с бюджетом и регистре учета

операций по движению кредиторской задолженности.

Табл. 2.5.

Регистр учета расчетов с бюджетом

За 1 квартал 2003 г.

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |

|22.01.03 |В счет |Выручка от |Договор № |Металлочер|46667 |287,18 |

| |погашения |реализации |3 от |епица | | |

| |полученных |продукции |15.01.03, | | | |

| |авансов |собственног|счет-факту| | | |

| | |о |ра № 8 от | | | |

| | |производств|25.01.03 | | | |

| | |а | | | | |

Табл. 2.8.

Регистр учета доходов текущего периода

За 1 квартал 2003 г.

|Дата операции |Вид дохода |Сумма |Общая сумма по |

| | | |виду дохода |

|1 |2 |3 |4 |

|25.01.03 |Доход от реализации |46667 |46667 |

| |продукции (товаров) | | |

| |собственного | | |

| |производства | | |

Показатели графы 4 регистра (табл. 2.8.) используется при заполнении

листа 02 и приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

организации.

В том случае, если по условию договора поставки (купли-продажи) право

собственности на продукцию переходит на момент ее отгрузки покупателю с

последующей оплатой, последовательность записей в регистры налогового учета

будет следующей: регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг,

прав; регистр учета расчетов с бюджетом; регистр учета операций по движению

дебиторской задолженности; регистр учета доходов текущего периода.

По мере поступления денежных средств от покупателя производятся записи

в регистр учета поступления денежных средств и в регистр учета операций по

движению дебиторской задолженности.

Рассмотренный мной метод ведения налогового учета является автономным,

основанный на данных налоговых регистров, которые были предложены МНС

России. Существует и другой метод ведения налогового учета, основанный на

данных бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтерия предприятия ООО

«ТПК СпецКровДизайн» стоит перед выбором метода ведения налогового учета.

Собирается информация с целью дальнейшего выбора ведения налогового учета,

в сторону автономного налогового учета или основанного на данных

бухгалтерского учета.

Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ «Налог на

прибыль организаций» разъясняют, что данные налогового учета могут быть

получены из регистров бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок

группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей

налогообложения, предусмотренный статьями главы 25, соответствует порядку

группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами

бухгалтерского учета.

Следовательно, если порядок признания доходов от реализации продукции

(работ, услуг) и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков, налоговая

база по операциям реализации продукции (работ, услуг) собственного

производства может формироваться на основании аналитических регистров

бухгалтерского учета.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ

9/99) поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

(выручка), увеличиваются на величину суммовой разницы, возникающей в

случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в

иностранной валюте (условных денежных единицах).

В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете суммовые

разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов. В этих

условиях показатели бухгалтерского учета операций, связанных с продажей

продукции (работ, услуг), должны быть скорректированы в налоговом учете на

величину суммовых разниц.

Рассмотрим порядок отражения в налоговом учете суммовой разницы на

конкретном примере. При этом воспользуемся данными бухгалтерского учета.

Пример № 3.

Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» 15.03.03 по договору 19 продало

10 Мансардных окон фирмы «Fakro» по цене 218 евро за 1 шт., в сумме 2180

евро, в т. ч. НДС 363,33 евро. Согласно условиям договора расчеты за

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8