таком случае приходится обращаться к первой части, которая является общей

для всего НК РФ.

Согласно ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ под доходом

понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме,

учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую

выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким

образом, НК РФ (также как и ПБУ 9/99) понимает под доходами экономическую

выгоду. Однако в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки экономических выгод

с увеличением капитала организации. Это вполне понятно, так как увязывание

получения доходов с приростом капитала потребовало бы законодательного

объяснения термина «капитал».

Законодатель должен был оговорить различные ситуации получения

экономических выгод, которые не являются получением дохода. Это могут быть

такие операции, связанные с поступлением в организацию денежных и

неденежных средств, как предварительная оплата, залог, задаток, взносы

(вклады) в уставной (складочный) капитал, поступление сумм НДС, кредитов

или займов, а также поступление сумм в пользу комитента, принципала или

иного доверителя.

В отношение доходов в налоговом законодательстве можно сделать

следующие выводы:

1. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под

доходами понимается поступление любых экономических выгод в

организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые

приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов

собственников);

2. В рамках гл. 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые в

целях исчисления налога на прибыль;

3. Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения,

закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не

поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога

на прибыль.

При заключении договоров и сделок необходимо обратить внимание на

поступления, которые не будут относится к доходам по правилам

бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении

налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. При данных поступлениях следует

предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению

облагаемой базы по налогу на прибыль.

3. Понятие доходов от обычных видов деятельности

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи

продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием

услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление

за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих

активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение

которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление

за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы

и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются

поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные

платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной

собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в

уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления,

получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во

временное пользование (временное владение и пользование) своих активов,

прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других

видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах

других организаций, когда это не является предметом деятельности

организации, относятся к операционным доходам.

1. Классификация доходов предприятия

1.2.1. Классификация доходов на основе ПБУ 9/99

«Доходы организации»

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и

направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

. операционные доходы;

. внереализационные доходы;

. чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает

поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими

поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей

деятельности, вида доходов и условий их получения.

Классификация доходов на основе ПБУ 9/99

Схема 1

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами

являются:

. поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во

временное пользование (временное владение и пользование) активов

организации;

. поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав,

возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других

видов интеллектуальной собственности;

. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других

организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

(по договору простого товарищества);

. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от

денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств

организации, а также проценты за использование банком денежных

средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек

срок исковой давности;

. курсовые разницы;

. сумма дооценки активов;

. прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как

последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое

возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания

непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

2. Классификация доходов на основе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность

организации»

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» изложен иной подход

к классификации доходов.

В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что в отчете о прибылях и убытках доходы

и расходы «должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные».

В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции,

работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных

платежей, операционные и внереализационные доходы.

Столь различные подходы, по мнению Кондракова Н.П., к классификации

доходов в нормативных документах одного и того же уровня и утвержденные

примерно в одно и то же время, существенно усложняют понимание этих

документов и вызывают трудности в учете.

Для того чтобы рассмотреть картину поступления доходов необходимо

привести показатели прибыли и порядок их формирования в соответствии с ПБУ

4/99.

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

– себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

– коммерческие расходы

– управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

– операционные расходы

+ внереализационые доходы

– внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

– налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

– чрезвычайные доходы

– чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года

3. Иная классификация доходов

Доходы организации могут возникать в результате реализационной

деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы

подразделяют на систематические и несистематические доходы (прочие

операционные).

К реализационным систематическим доходам относят такие, которые

возникают в результате основной деятельности. Это доходы от:

. реализации продукции, произведенной самой организацией;

. реализации товаров, приобретенных с прямой целью перепродажи по более

высоким ценам;

. оказания услуг и выполнения работ по заказам населения и подрядчиков;

. сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других

организаций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на

изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной

собственности, если это является основным видом деятельности для

организации.

Реализационные несистематические доходы (прочие операционные) – это

доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных бумаг, валютных

ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных

активов и другого имущества, использование которого в дальнейшей

деятельности нецелесообразно.

Классификация доходов отражена на схеме 2.

Классификация доходов (общая).

|Д |Ре|Систематические |От реализации продукции |

|о |ал| | |

|х |из| | |

|о |ац| | |

|д |ио| | |

|ы |нн| | |

| |ые| | |

| | | |От реализации товаров |

| | | |От реализации услуг |

| | | |От произведенных работ |

| | |Несистематическ|Денежных |Ценных бумаг |

| | |ие |активов | |

| | | | |Валютных ценностей |

| | | | |Дебиторской задолженности |

| | | |Неденежных |Основных средств |

| | | |активов | |

| | | | |Материалов |

| | | | |Инвентаря и |

| | | | |хозпринадлежностей |

| |Вн|Роялти |

| |ер| |

| |еа| |

| |ли| |

| |за| |

| |ци| |

| |он| |

| |ны| |

| |е | |

| | |Лицензионные платежи |

| | |Доходы от сдачи имущества в аренду |

| | |Проценты к получению |По облигациям |

| | | |По инвестиционным ценным |

| | | |бумагам |

| | | |По депозитам |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8