1. права пользования земельными участками

2. патенты, лицензии, "ноу-хау"

3. программные продукты

4. государственная регистрация кредитной организации

5. плата за брокерские места и др.

НА учитываются в первоначальной оценке, которая определяется по

объектам:

приобретенным за плату - по исходя из фактически произведенных затрат по

приобретению и приведению объектов в состояние готовности

полученных безвозмездно - экспертным путем

изготовленных кредитной организацией - по себестоимости

Операции по приобретению НА за плату в учете отражаются в порядке,

установленном для учета кап. вложений.

Оплата НА Дт 60312 Кт к/с

Одновременно списывается сумма по учету ресурсов для кап. вложений

Получение НА Дт 60701 Кт 60312

Передача НА в пользование (эксплуатацию) Дт 60901 Кт 60701

Получение НА безвозмездно Дт 60901 Кт 10603

Учет МБП

Согласно действующему порядку, при приобретении МБП, их сначала

следует учитывать на счетах учета материалов. При этом делаются следующие

проводки:

Оплата МБП Дт 60312 Кт к/с

Поступление МБП Дт 610 Кт 60312

Передача МБП в эксплуатацию Дт 611 Кт 610

Учет лизинговых операций

608 - Лизинговые операций

60801 - машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи

в лизинг

60802 - машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные

в лизинг

Оплата оборудования Дт 60312 Кт к/с

Получение Дт 60701 Кт 60312

Оприходование Дт 60801 Кт 60701

Получение оборудования, ранее сданного в лизинг Дт 60801 Кт 60802

Сдача оборудование в лизинг Дт 60802 Кт 60801

Вопрос 3 Износ ОС, НА, МБП, оборудования для сдачи в лизинг

606 - Износ (амортизация) ОС

60601 - Категория 1

60602 - Категория 2

60603 - Категория 3

60803 - Износ машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых

в лизинг

60903 - Износ НА

61103 - Износ МБП

612 - Реализация (выбытие) имущества банков

70209 - Другие расходы

Начисление износа Дт 70209 Кт износ

Отражение фактически начисленной амортизации при выбытии объектов

имущества Дт износ Кт 612

Выбытие полностью самортизированных объектов Дт износ Кт 612

Аудит:

1. правильность классификации (основные средства и МБП)

2. ежегодная переоценка основных средств (отнесение суммы переоценки

на счет добавочного капитала)

3. порядок принятия на учет и списания МБП

4. правильность отражения начисленного износа

Тема 9 Аудит операций банка с ценными бумагами

Вопрос 1 Аудит операций банка с векселями

Операции банка с учтенными дисконтными векселями

Учтенные банком векселя отражаются по покупной стоимости.

Для учета операций банка с учтенными векселями открыты счета

514 - Векселя банков

51408 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные

51409 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные

51410 - Резервы под возможные потери

515 - Прочие векселя

51510 - Резервы под возможные потери

61302 - Доходы будущих периодов по ценным бумагам

70102 - Доходы от операций с ценными бумагами

70107 - Другие доходы

70209 - Другие расходы

Внебалансовые счета

91304 - Учтенные векселя

91404 - Гарантии, выданные банком

91603 - Просроченные неполученные проценты, по выданным межбанковским

кредитам

91703 - Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с

баланса кредитных организаций

91801 - Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам,

списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам

Приобретение векселя с номиналом 100р с оплатой 80р

Дт 514 Кт 301 80 Дт 91304 Кт 99999

создание резерва в размере 1% Дт 70209 Кт 51410 0,8

погашение векселя в срок Дт 301 Кт 514, 70102

внебалансовые Дт 99999 Кт 91304

восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107

Продажа до срока погашения за 90р Дт 301 Кт 514, 70102

внебаланс. Дт 99999 Кт 91304 80 Дт 91404 Кт 99999 100

восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107

Просрочка по векселю Дт 51408, 51409 Кт 514, 61302

внебаланс Дт 91304 Кт 91304 80 Дт 91603 Кт 99999 100

доначисление резерва Дт 70209 Кт 51410

получено взыскание по просроченному векселю (номинал+%+пеня)

Дт 301 Кт 51408 или 51409, Кт 70107 пеня, Кт 70101 %

внебаланс Дт 99999 Кт 91304, Кт 91603 %

Списание за счет резерва

Дт 51410 цена приобретения, Дт 61303 дисконт Кт 51408, 51409

внебаланс Дт 91801 Кт 91304 80 Дт 91703 Кт 91603

Возврат списанной задолженности

Дт 301 Кт 70107

внебаланс Дт 99999 Кт 91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703

Списание по истечении 5 лет

Дт 99999 Кт91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703

В ходе проведения аудиторской проверки:

1. правильность отражения на счетах бухгалтерского учета

2. отражение в правильной оценке

3. полнота и своевременность начисления резерва

4. обоснованность списания с баланса

5. своевременность списания с внебалансовых счетов

6. правильность отражения доходов от операций банка с учтенными векселями

Вопрос 2 Операции банка с собственными векселями

47422 - Обязательства банка по прочим операциям

523 - Выпущенные банком векселя и банковские акцепты (номинал)

90701 - Бланки собственных ценных бумаг для распространения

90702 - Сертификаты, бланки, купоны ц/б для уничтожения

90703 - Выкупленные до срока погашения ц/б для перепродажи

90704 - Ценные бумаги выкупленные для погашения

поступления бланков векселей Дт 90701 Кт 99999

Процентный вексель

продажа Дт 301 Кт 523 Дт 99999 Кт 90701

Погашение Дт 523, Дт 70202 Кт 301

внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704

Просрочка кредитора

отражение процентов по векселю Дт 523 Н, Дт 61402 % Кт 523

Дисконтный вексель

Продажа за 80р с номиналом 100р

Дт 301 Кт 523 80

Дт 61402 Кт 523 20

внебаланс Дт 99999 Кт 90701

Погашение Дт 523 Кт 301 100

Дт 70202 Кт 61402 20

внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704

Выкуп до срока погашения за 90р

Дт 523 Кт 301 90

Дт 523 Кт 70102 10

Дт 70202 Кт 61402 20

внебаланс Дт 90703 Кт 99999

Вопрос 3 Аудит операций банка с акциями сторонних эмитентов

Для учета операций банка с акциями открыты следующие балансовые счета:

508 - Акции банков

50801 - приобретенные по операциям РЕПО

50802 - приобретенные для перепродажи

50803 - приобретенные для инвестирования

50804 - резервы под возможное обесценение

509 - Прочие акции

50901 - приобретенные по операциям РЕПО

50902 - приобретенные для перепродажи

50903 - приобретенные для инвестирования

50904 - резервы под возможное обесценение

По дебету счетов 50801-50803 и 50901-50903 проводится стоимость

приобретенных акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при

совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету требований

банка по прочим операциям. По кредиту - списывается балансовая стоимость

проданных или погашенных .акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами

клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету

обязательств банка по прочим операциям.

В соответствии с действующим законодательством, для бумаг, имеющим

рыночную котировку, создаются резервы под возможное обесценение в размере

суммы уменьшения стоимости ЦБ

При переоценке акций их балансовая стоимость не изменяется, а

создаются резервы под возможное обесценение ЦБ.

По кредиту счетов 50804 и 50904 проводятся суммы резервов, создаваемых

при переоценке ЦБ, а также суммы доначислений при последующих переоценках

ЦБ в корреспонденции со счетом расходов по операциям с ЦБ.

По дебету счета списываются суммы резервов при продаже ЦБ, под которые

они были созданы, а также при корректировке резервов с сторону уменьшения,

если на момент переоценки рыночная стоимость ЦБ превысила рыночную

стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва,

в корреспонденции со счетом доходов от операций с ЦБ.

Превышение рыночной стоимости над балансовой не сопровождается

бухгалтерскими проводками.

Проводки

Приобретение акций Дт 50801.03, 50901.03 Кт к/с

Резерв Дт 70204 Кт 50804, 50904

Восстановление резерва Дт 50804, 50904 Кт 70102

Продажа акций Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03

Кт 70102

Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03

Дт 70204

Получение дивидендов Дт к/с Кт 70102

Вопрос 4 Аудит операций банка с облигациями

Активные операции с облигациями

503 - Долговые обязательства банков

50301 - приобретенные по операциям РЕПО

50302 - приобретенные для перепродажи

50303 - приобретенные для инвестирования

50304 - резервы под возможное обесценение

504 - Прочие долговые обязательства

50401 - приобретенные по операциям РЕПО

50402 - приобретенные для перепродажи

50403 - приобретенные для инвестирования

50404 - резервы под возможное обесценение

Порядок ведения счетов по учету долговых обязательств, приобретенных

банком аналогичен порядку ведения счетов по учету акций.

Проводки

приобретение Дт 50301.03, 50401.03 Кт к/с

резерв Дт 70204 Кт 50304, 50404

продажа, гашение Дт к/с Кт 50301.03, 50401.03

Кт 70102

восстановление резерва Дт 70202 Кт 50304, 50404

Пассивные операции банка с облигациями

Процентная облигация

продажа Дт 301 Кт 520 Дт 99999 Кт 90701

Погашение Дт 520, Дт 70202 Кт 301Просрочка кредитора

отражение процентов по облигации Дт 520 Н, Дт 61402 % Кт 520

Дисконтная облигация

Продажа за 80р с номиналом 100р

Дт 301 Кт 520 80

Дт 61402 Кт 520 20

Погашение Дт 520 Кт 301 100

Дт 70202 Кт 61402 20

Выкуп до срока погашения за 90р

Дт 520 Кт 301 90

Дт 520 Кт 70102 10

Дт 70202 Кт 61402 20

Вопрос 5 Сделки РЕПО

Сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с

обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по

заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения - 10 дней.

Сделки РЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочных сделок от

момента заключения сделки до срока проведения расчетов. В день

валютирования внебалансовый учет прекращается и сделка отражается на

балансовых счетах. Первая часть сделки today на внебалансовых счетах не

отражается.

Учет по внебалансовым счетам второго порядка по срочным сделкам

ведется по срокам до момента исполнения.

Проводки по балансовым счетам осуществляются в день исполнения

обязательств.

Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

1. Исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата

валютирования совпадает с датой сделки - сделка "today")

2. дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты

валютирования - кассовая (наличная) сделка

3. дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня

- срочная сделка

Для учета сделок РЕПО открыты следующие балансовые счета:

47407 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - П

47408 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - А

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10